Изх. №20-00-285/17.06. 2021 г.
ЗКПО - чл. 87а, ал. 1
ЗКПО - чл. 88, ал. 2
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, прието с вх. №20-00-285/13.05.2021 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Българско дружество, задължено да прави месечни авансови вноски за корпоративния данък съгласно чл. 84 от ЗКПО, е подало декларация по чл. 87а от ЗКПО на 15.04.2021 г., с която са определени месечни вноски в размер на 400,00 лв. за всички месеци на 2021 г. На 16.04.2021 г. е подадена декларация по чл. 88 от ЗКПО за корекция на декларираните месечни авансови вноски за периода 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г. - в размер на 200,00 лв. месечно.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Защо с подадената декларация по чл. 88 от ЗКПО не е коригиран размерът на месечните авансови вноски за периода 01.01.2021 г. - 30.04.2021 г.?
2. Какъв е редът и сроковете за корекция по чл. 87а от ЗКПО, отнасящ се за периода 01.01.2021 г. - 30.04.2021 г.?
3. Може ли да бъде подадена декларация по чл. 88 от ЗКПО за промяна на авансовите вноски неколкократно?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Авансовите вноски за корпоративен данък се определят по реда на чл. 86 и чл. 87 от ЗКПО (съответно за месечно - и тримесечно дължимите) на базата на прогнозната данъчна печалба за текущата година. Съгласно чл. 84 от ЗКПО (изм. - ДВ, бр. 104/2020 г., в сила от 01.01.2021 г.), месечните авансови вноски се правят от данъчно задължени лица, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната година превишават 3 000 000,00 лв. Определените по реда на чл. 86 и 87 авансови вноски за текущата календарна година се декларират с декларация по образец в срок от 1 март до 15 април на същата година (чл. 87а, ал. 1 от с.з., изм. - ДВ, бр. 104/2020 г.). Сроковете за внасяне на месечните авансови вноски са регламентирани в чл. 90, ал. 1 от ЗКПО и са както следва:
1. за месеците януари, февруари и март - в срок до 15 април на текущата календарна година;
2. (изм. - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) за месеците от април до ноември - в срок до 15-о число на месеца, за който се отнасят;
3. (нова - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) за месец декември - в срок до 1 декември на текущата календарна година.
На основание чл. 88, ал. 1 от ЗКПО (изм. - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) данъчно задължените лица могат да подават в срок до 15 ноември на съответната година декларация по образец, с която декларират намаляване или увеличаване на авансовите вноски, когато смятат, че те ще се отличават от дължимия годишен корпоративен данък. Намалението, съответно увеличението на авансовите вноски се ползва след подаване на декларацията (чл. 88, ал. 2 от с.з.).
Според описаните в запитването факти, декларацията по чл. 88 от ЗКПО за намаление на авансовите вноски за цялата година е подадена на 16.04.2021 г., т.е. след законово регламентирания срок за внасяне на месечните авансови вноски за месеците януари, февруари, март и април, който е до 15 април. Това означава, че декларираното намаление на месечната авансова вноска за периода 01.01.2021 г. - 30.04.2021 г. не може да се ползва. Правно основание поражда само декларираната корекция за оставащите месеци на годината - за периода 01.05.2021 г. - 31.12.2021 г..
По втори въпрос:
Доколкото в ЗКПО не е предвиден специален ред за коригиране на декларациите по чл. 87а от с.з., приложими са общите правила, уредени в глава тринадесета на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) - чл. 99 - чл. 104. Съгласно чл. 104, ал. 1 - ал. 3 от кодекса, подателят има право да извършва промени в подадена данъчна декларация, касаещи посочени в нея данни, основата и определените задължения. Промяната се извършва с подаване на нова декларация в рамките на законоустановения срок за подаването ѝ. След този срок такава декларация се счита за неподадена и не поражда правни последици за целите на данъчното облагане.
По трети въпрос:
Предвид гореизложеното декларация за промени на декларираните авансови вноски по реда на чл. 88 от ЗКПО може да се подава толкова пъти, колкото данъчно задълженото лице прецени, че ще оптимизира авансовите вноски спрямо дължимия годишен данък. Следва да бъде съобразено, че промените се ползват, когато декларацията за увеличаване или намаляване на авансовата вноска е подадена в законоустановения срок за внасяне на съответната вноска.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК,се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Българско дружество, задължено да прави месечни авансови вноски за корпоративен данък по чл. 84 от ЗКПО, е подало на 15.04.2021 г. декларация по чл. 87а от ЗКПО, с която са определени месечни авансови вноски в размер на 400,00 лв. за всички месеци на 2021 г. На 16.04.2021 г. е подадена декларация по чл. 88 от ЗКПО за корекция на декларираните месечни авансови вноски за периода 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г., като размерът им е намален на 200,00 лв. месечно.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Защо с подадената декларация по чл. 88 от ЗКПО не е коригиран размерът на месечните авансови вноски за периода 01.01.2021 г. - 30.04.2021 г.?
Въпрос 2: Какъв е редът и сроковете за корекция по чл. 87а от ЗКПО, отнасящ се за периода 01.01.2021 г. - 30.04.2021 г.?
Въпрос 3: Може ли да бъде подадена декларация по чл. 88 от ЗКПО за промяна на авансовите вноски неколкократно?
По първи въпрос
Авансовите вноски за корпоративен данък се определят по реда на чл. 86 и чл. 87 от ЗКПО (съответно за месечно и тримесечно дължимите) на базата на прогнозната данъчна печалба за текущата година.
Съгласно чл. 84 от ЗКПО (изм. - ДВ, бр. 104/2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) месечни авансови вноски правят данъчно задължени лица, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната година превишават 3 000 000,00 лв.
Определените по чл. 86 и чл. 87 авансови вноски за текущата календарна година се декларират с декларация по образец в срок от 1 март до 15 април на същата година - чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО (изм. - ДВ, бр. 104/2020 г.).
Сроковете за внасяне на месечните авансови вноски са уредени в чл. 90, ал. 1 от ЗКПО, както следва:
- за месеците януари, февруари и март - в срок до 15 април на текущата календарна година;
- (изм. - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) за месеците от април до ноември - в срок до 15-о число на месеца, за който се отнасят;
- (нова - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) за месец декември - в срок до 1 декември на текущата календарна година.
На основание чл. 88, ал. 1 от ЗКПО (изм. - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) данъчно задължените лица могат да подават в срок до 15 ноември на съответната година декларация по образец, с която декларират намаляване или увеличаване на авансовите вноски, когато смятат, че те ще се отличават от дължимия годишен корпоративен данък.
Съгласно чл. 88, ал. 2 от ЗКПО намалението, съответно увеличението на авансовите вноски се ползва след подаване на декларацията.
Според изложените факти декларацията по чл. 88 от ЗКПО за намаление на авансовите вноски за цялата година е подадена на 16.04.2021 г., тоест след законово регламентирания срок за внасяне на месечните авансови вноски за месеците януари, февруари, март и април, който е до 15 април. Поради това декларираното намаление на месечната авансова вноска за периода 01.01.2021 г. - 30.04.2021 г. не може да се ползва. Правно действие поражда само декларираната корекция за оставащите месеци на годината - за периода 01.05.2021 г. - 31.12.2021 г.
Извод: Размерът на месечните авансови вноски за периода 01.01.2021 г. - 30.04.2021 г. не е коригиран, тъй като декларацията по чл. 88 от ЗКПО е подадена на 16.04.2021 г., след срока за внасяне на авансовите вноски за тези месеци, и намалението може да се ползва само за периода 01.05.2021 г. - 31.12.2021 г.
По втори въпрос
В ЗКПО не е предвиден специален ред за коригиране на декларациите по чл. 87а от закона. Поради това са приложими общите правила на глава тринадесета от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) - чл. 99 - чл. 104.
Съгласно чл. 104, ал. 1 - ал. 3 от ДОПК подателят има право да извършва промени в подадена данъчна декларация относно посочените в нея данни, основата и определените задължения. Промяната се извършва с подаване на нова декларация в рамките на законоустановения срок за подаването ѝ. След изтичане на този срок такава декларация се счита за неподадена и не поражда правни последици за целите на данъчното облагане.
Извод: Корекция на декларация по чл. 87а от ЗКПО, включително относно периода 01.01.2021 г. - 30.04.2021 г., се извършва чрез подаване на нова декларация в рамките на законовия срок за подаване по чл. 87а; след този срок новата декларация се счита за неподадена и не поражда правни последици.
По трети въпрос
С оглед изложеното декларация за промени на декларираните авансови вноски по реда на чл. 88 от ЗКПО може да се подава толкова пъти, колкото данъчно задълженото лице прецени, че ще оптимизира авансовите вноски спрямо дължимия годишен данък.
Извод: Декларация по чл. 88 от ЗКПО за промяна на авансовите вноски може да се подава неограничен брой пъти, но всяка промяна има действие само ако декларацията е подадена в законоустановения срок за внасяне на съответната авансова вноска.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
