Изх. № 24-38-75
Дата: 21.11.2016 год.
ЗДДС, чл. 176в
ОТНОСНО: прилагане наразпоредбите на чл.176в от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във връзка с постъпило в Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) запитване с вх. № 24-38-75/14.10.2016 г. относно това, налице ли е възможност за замяна на предоставено обезпечение в пари с обезпечение в банкова гаранция и след направено уточнение в телефонен разговор, че същото касае прилагане на чл. 176в от ЗДДС, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за НАП изразявам следното становище:
На основание чл. 176в от ЗДДС всяко данъчно задължено лице е длъжно да предостави обезпечение в пари, в държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция за срок една година пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите, когато за текущия данъчен период:
1. извърши облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв., или
2. общата стойност на данъчните основи при вътреобщностни придобивания на течни горива, които не са предназначени за потребление от лицето, осъществило вътреобщностните придобивания, надвиши 25 000 лв., или
3. получи течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 отЗакона за акцизите и данъчните складове на стойност над 25 000 лв., ако не е възникнало основание за обезпечение на друго основание.
Според предвиденото в чл. 176в, ал. 7 от ЗДДС обезпечението се освобождава и лицето се заличава от регистъра по ал. 10 преди изтичането на едногодишния срок, когато регистрацията на лицето по този закон е прекратена, когато лицето няма да извършва сделки по ал. 1 и няма неуредени задължения за данък върху добавената стойност.
Независимо от горното, считам, че е допустимо извършването на замяна на един вид обезпечение с друг - в конкретния случай, обезпечение в пари с обезпечение с безусловна и неотменяема банкова гаранция. В този случай лицето следва да предостави искане за замяна, като към искането предоставя и оригинал на банковата гаранция. Компетентната териториална дирекция на НАП, в 7-дневен срок от постъпване на искането за замяна, извършва проверка на новопредоставеното обезпечение и при условие, че е налице съответствие на новото обезпечение (в случая банкова гаранция) с изискванията и задължителните реквизити, които следва да съдържа същото, предприема действия за възстановяване на сумата по посочена банкова сметка на лицето, съответно вписва изменението на обезпечението в публичния регистър по чл. 176в, ал. 10 от ЗДДС. Новото обезпечение следва да бъде със срок, не по-кратък от срока посочен в първото обезпечение.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
ОТНОСНО: прилагане на разпоредбите на чл. 176в от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Въпрос: налице ли е възможност за замяна на предоставено обезпечение в пари с обезпечение в банкова гаранция по чл. 176в от ЗДДС?
На основание чл. 176в от ЗДДС всяко данъчно задължено лице е длъжно да предостави обезпечение в пари, в държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция за срок една година пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите, когато за текущия данъчен период:
- 1. извърши облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв., или
- 2. общата стойност на данъчните основи при вътреобщностни придобивания на течни горива, които не са предназначени за потребление от лицето, осъществило вътреобщностните придобивания, надвиши 25 000 лв., или
- 3. получи течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове на стойност над 25 000 лв., ако не е възникнало основание за обезпечение на друго основание.
Съгласно чл. 176в, ал. 7 от ЗДДС обезпечението се освобождава и лицето се заличава от регистъра по ал. 10 преди изтичането на едногодишния срок, когато регистрацията на лицето по този закон е прекратена, когато лицето няма да извършва сделки по ал. 1 и няма неуредени задължения за данък върху добавената стойност.
Независимо от горното, се приема, че е допустимо извършването на замяна на един вид обезпечение с друг - в конкретния случай, обезпечение в пари с обезпечение с безусловна и неотменяема банкова гаранция.
В този случай лицето следва да подаде искане за замяна, като към искането прилага и оригинал на банковата гаранция.
Компетентната териториална дирекция на НАП, в 7-дневен срок от постъпване на искането за замяна, извършва проверка на новопредоставеното обезпечение и, при условие че е налице съответствие на новото обезпечение (в случая банкова гаранция) с изискванията и задължителните реквизити, които следва да съдържа, предприема действия за възстановяване на сумата по посочена банкова сметка на лицето, съответно вписва изменението на обезпечението в публичния регистър по чл. 176в, ал. 10 от ЗДДС.
Новото обезпечение следва да бъде със срок, не по-кратък от срока, посочен в първото обезпечение.
Извод: Допустима е замяна на предоставено обезпечение в пари с обезпечение под формата на безусловна и неотменяема банкова гаранция по чл. 176в от ЗДДС, при спазване на изискванията за форма, срок и процедура по проверка и вписване от компетентната териториална дирекция на НАП.
