Изх. №53-00-239
23.11. 2016 г.
чл. 163а от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Дружеството изкупува, обработва и търгува с екологично чисти билки и подправки, които доставя основно на клиенти от Европейския съюз.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Какво е данъчното третиране на доставката на "семена от резене" и попада ли в обхвата на доставките на стоки по приложение№2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС, за които данъкът е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, съгласно чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Механизмът за обратно начисляване на данъка се прилага за доставки на зърнени и технически култури с място на изпълнение на територията на страната, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- стоките, предмет на доставката, са изрично посочени в част втора от приложение № 2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС и се класират със съответния тарифен код от Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23.07.1987 г. относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа.
- получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Без значение за приложението на режима е обстоятелството дали страните по доставката са производители, търговци или други лица, както и начина на разфасоване или опаковане на стоката.
В част II на Приложение № 2 към чл. 163а от ЗДДС към код 0909 по КН2012 "Семена от анасон, звезден анасон, резене, кориандър, кимион, ким; плодове от хвойна" е посочена само една позиция - "Семена от кориандър". Към тази позиция "Семена от кориандър" са обособени две подпозиции: "Несмлени, нито пулверизирани" с код 0909 21 00 и "Смлени или пулверизирани" с код 0909 22 00. Други стоки от код 0909 на КН не са включени в Приложение № 2 независимо, че в заглавната му част участват семена и плодове от други култури.
Предвид изложеното, в конкретния случай разпоредбите на Глава деветнадесета "а" от ЗДДС неса приложими по отношение на доставки с предмет семена от резене.
За доставките на стоки, които не са посочени в част втора на приложение № 2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС, когато доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице, същият следва да издаде фактура с 20% начислен ДДС.
Относно практическото прилагане на Глава деветнадесета "а" от ЗДДС по отношение доставките на стоки по част втора на приложение № 2 към закона, в сила от 01 януари 2014 г. е издадено указание № УК 4/17.03.2014 г. от изпълнителния директор на НАП, което е публикувано на интернет страницата на НАП - www.nap.bg
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: дружеството изкупува, обработва и търгува с екологично чисти билки и подправки, които доставя основно на клиенти от Европейския съюз.
Въпрос: Какво е данъчното третиране на доставката на "семена от резене" и попада ли в обхвата на доставките на стоки по приложение № 2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС, за които данъкът е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, съгласно чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС?
Механизмът за обратно начисляване на данъка по чл. 163а от ЗДДС се прилага за доставки на зърнени и технически култури с място на изпълнение на територията на страната, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- стоките, предмет на доставката, са изрично посочени в част втора от приложение № 2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС и се класират със съответния тарифен код от Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23.07.1987 г. относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа;
- получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Без значение за приложението на режима е обстоятелството дали страните по доставката са производители, търговци или други лица, както и начинът на разфасоване или опаковане на стоката.
В част II на приложение № 2 към чл. 163а от ЗДДС, към код 0909 по КН 2012 "Семена от анасон, звезден анасон, резене, кориандър, кимион, ким; плодове от хвойна" е посочена само една позиция - "Семена от кориандър". Към тази позиция "Семена от кориандър" са обособени две подпозиции:
- "Несмлени, нито пулверизирани" с код 0909 21 00;
- "Смлени или пулверизирани" с код 0909 22 00.
Други стоки от код 0909 на КН не са включени в приложение № 2, независимо че в заглавната му част участват семена и плодове от други култури.
Предвид изложеното, разпоредбите на Глава деветнадесета "а" от ЗДДС не са приложими по отношение на доставки с предмет семена от резене.
За доставките на стоки, които не са посочени в част втора на приложение № 2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС, когато доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице, същият следва да издаде фактура с 20% начислен ДДС.
Относно практическото прилагане на Глава деветнадесета "а" от ЗДДС по отношение на доставките на стоки по част втора на приложение № 2 към закона, в сила от 01.01.2014 г. е издадено указание № УК-4/17.03.2014 г. от изпълнителния директор на НАП, публикувано на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Доставките на семена от резене не попадат в обхвата на Глава деветнадесета "а" от ЗДДС и не подлежат на обратно начисляване по чл. 163а от ЗДДС; за тях регистрираният по ЗДДС доставчик следва да издава фактура с 20% начислен ДДС.
