ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства (ФУ) на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше писмо с вх. № 96-00-181/21.08.2024 г., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството извършва хотелиерска дейност и предстои да внедри система за електронни резервации "..........." през сайта на хотела. Клиентите ще могат да заплащат авансово резервации през този канал от сайта на хотела посредством дебитна или кредитна карта, чрез виртуален ПОС терминал и след реалното предоставяне на услугата в хотела ще се извърши окончателно плащане в зависимост от това дали и какви допълнителни услуги са ползвани.
Поставяте следните въпроси:
1. Трябва ли задължително да издавате фискален бон (ФБ)?
2. Каква информация е необходимо да се подава в НАП?
След проведен телефонен разговор е пояснено, че се касае до приложение на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. и е поставен допълнителен въпрос:
3. Каква друга информация е необходимо да се подава в НАП - одиторски файл и какъв документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД следва да издадете?
С оглед на така изложената фактическа обстановка и разпоредбите на действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Общото правило, заложено в чл. 118, ал. 1 от ЗДДС, е, че всяко лице (регистрирано и нерегистрирано по реда на закона) е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Съгласно чл. 118, ал. 3 от ЗДДС фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип (ФУ) или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД).
Условията и редът, съобразно които се издават фискални касови бележки, са регламентирани в Наредба № Н-18 от 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.).
Съгласно разпоредбата на чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС), или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ). Когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от наредбата.
Софтуерът за управление на канали "....." на хотели е инструмент, който позволява автоматизиране на три основни процеса: правене на резервации (през booking.com, Trip Advisor и т.н.), определяне на цени и управление на наличността в търговския обект. При извършване на резервация (през booking.com, Trip Advisor и т.н.), клиентът заплаща избраната услуга, като посредством посоченият софтуер се определя цената и наличността.
Определящо в случая е кой извършва продажбата и начинът на заплащане от крайния потребител. Когато Вие извършвате продажби на услуги, включително и през сайта на хотела, за Вас ще е налице и задължение за издаване на ФБ при неприсъствено плащане с дебитна или кредитна карта.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 52м, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. лице по чл. 3, което извършва продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин, независимо дали използва собствен домейн, нает домейн или домейн на друго лице, предоставящо платформа за извършване на продажби в интернет, преди започване на дейност по продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин подава информация по електронен път с квалифициран електронен подпис, по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), чрез електронна услуга в Портала за е-услуги на НАП, достъпен на интернет страницата на НАП, съгласно Приложение № 33 от наредбата.
В § 1, т. 87 от допълнителни разпоредби (ДР) на ЗДДС се съдържа определение за електронен магазин. "Електронен магазин" е софтуер, достъпът до който се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение, и чрез който се извършва продажба на стоки/услуги посредством сключване на договор от разстояние по чл. 45 от Закона за защита на потребителите (ЗЗП), като се предоставя възможност за избор от клиента на стоки/услуги чрез потребителска кошница или по друг начин, както и за предоставяне на информация за контакт с купувача, адреса на доставка и метода за плащане.
Съгласно чл. 45 от ЗЗП, договор от разстояние е всеки договор, сключен между търговец и потребител като част от организирана система за продажби от разстояние или предоставяне на услуги от разстояние без едновременното физическо присъствие на търговеца и потребителя, чрез изключителното използване на едно или повече средства за комуникация от разстояние до сключването на договора, включително в момента на сключване на договора.
Предвид горното, доколкото попадате в определението за електронен магазин за Вас ще е налице и задължение за подаване на Приложение № 33 от наредбата.
По трети въпрос:
В Наредба № Н-18/2006 г. е предвидена алтернативна възможност, която при определени условия допуска вместо фискален/системен бон да се издаде друг документ за продажба. По силата на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби, вместо с фискален или системен бон, чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условие че:
1. софтуерът/софтуерите за управление на продажбите, отговаря/т на изискванията по чл. 52с от Наредбата; и
2. за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
В този случай ако изпълнявате условията и желаете да приложите посочената алтернативна възможност за отчитане на продажбите чрез електронен магазин, следва да се запознаете подробно с разпоредбите в членове 52о - 52у от Наредба № Н-18/2006 г.
Съгласно чл. 52т, ал. 2 от наредбата, лицето, използващо алтернативната възможност по чл. 3, ал. 17 от наредбата, е длъжно за всеки календарен месец да подава към НАП стандартизиран одиторски файл, съгласно приложение № 38, съдържащ информация за направените в електронния магазин поръчки, по които са извършени доставки на стоки/услуги през месеца. Информацията се подава до 15-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнася.
Когато лицето, което извършва продажби/доставки на стоки или услуги, отговаря на изискванията на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. и е избрало да регистрира и отчита продажбите, заплатени неприсъствено с кредитна или дебитна карта, чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, то същият следва да е с реквизитите, посочени в чл. 52о от Наредба № Н-18/2006 г., а именно:
1. наименование, номер и дата на документа; номерът на документа трябва да е 10-разряден, да нараства възходящо със стъпка 1 за всяка продажба и да съдържа само арабски цифри; номерът трябва да е уникален за цялата дейност на електронния магазин и търговеца;
2. данни за лицето по чл. 3, ал. 17; за юридическите лица и едноличните търговци - наименование, ЕИК, седалище и адрес на управление, електронен адрес или телефон; за физическите лица - имена, адрес, на който се упражнява дейността, електронен адрес или телефон;
3. уникален номер на клиентската поръчка;
4. референтен номер на финансовата трансакция;
5. наименование на стоката/услугата, код на данъчна група, количество и стойност по видове закупени стоки/услуги, единична цена, обща сума за плащане и начин/и на плащане;
6. двумерен баркод (QR код) съгласно приложение № 18а, съдържащ информация за продажбата - уникален номер на електронния магазин, получен от НАП при подаване на информация по чл. 52р съгласно приложение № 33, дата и час на продажбата в софтуера на електронния магазин, референтен номер на финансовата трансакция, сума на продажбата и уникален номер на клиентската поръчка в електронния магазин.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството извършва хотелиерска дейност и предстои да внедри система за електронни резервации "..........." през сайта на хотела. Клиентите ще могат да заплащат авансово резервации през този канал от сайта на хотела посредством дебитна или кредитна карта, чрез виртуален ПОС терминал, а след реалното предоставяне на услугата в хотела ще се извърши окончателно плащане в зависимост от това дали и какви допълнителни услуги са ползвани.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Трябва ли задължително да издавате фискален бон (ФБ)?
Въпрос 2: Каква информация е необходимо да се подава в НАП?
След проведен телефонен разговор е пояснено, че се касае до приложение на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. и е поставен допълнителен въпрос:
Въпрос 3: Каква друга информация е необходимо да се подава в НАП - одиторски файл и какъв документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, следва да издадете?
По първи въпрос
Съгласно общото правило на чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко лице, независимо дали е регистрирано по закона, е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.
Съгласно чл. 118, ал. 3 от ЗДДС фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип (ФУ) или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД).
Условията и редът за издаване на фискални касови бележки са регламентирани в Наредба № Н-18/2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин.
Съгласно чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва:
- чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- чрез кредитен превод,
- чрез директен дебит,
- чрез наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС),
- чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).
Когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от наредбата.
Описан е софтуер за управление на канали "....." на хотели като инструмент, който позволява автоматизиране на три основни процеса: правене на резервации (през booking.com, Trip Advisor и др.), определяне на цени и управление на наличността в търговския обект. При извършване на резервация (през booking.com, Trip Advisor и др.) клиентът заплаща избраната услуга, като посредством посочения софтуер се определят цената и наличността.
Определящо в случая е кой извършва продажбата и начинът на заплащане от крайния потребител. Когато Вие извършвате продажби на услуги, включително и през сайта на хотела, за Вас ще е налице задължение за издаване на фискален бон при неприсъствено плащане с дебитна или кредитна карта.
Извод: При извършване на продажби на услуги от дружеството, включително през сайта на хотела, при неприсъствено плащане с дебитна или кредитна карта е налице задължение за издаване на фискален бон, освен в изрично предвидените в чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. изключения.
По втори въпрос
Съгласно чл. 52м, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. лице по чл. 3, което извършва продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин, независимо дали използва собствен домейн, нает домейн или домейн на друго лице, предоставящо платформа за извършване на продажби в интернет, преди започване на дейност по продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин подава информация по електронен път с квалифициран електронен подпис, по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), чрез електронна услуга в Портала за е-услуги на НАП, достъпен на интернет страницата на НАП, съгласно Приложение № 33 от наредбата.
В § 1, т. 87 от допълнителните разпоредби на ЗДДС е дадено определение за "електронен магазин": софтуер, достъпът до който се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение, и чрез който се извършва продажба на стоки/услуги посредством сключване на договор от разстояние по чл. 45 от Закона за защита на потребителите (ЗЗП), като се предоставя възможност за избор от клиента на стоки/услуги чрез потребителска кошница или по друг начин, както и за предоставяне на информация за контакт с купувача, адреса на доставка и метода за плащане.
Съгласно чл. 45 от ЗЗП договор от разстояние е всеки договор, сключен между търговец и потребител като част от организирана система за продажби от разстояние или предоставяне на услуги от разстояние без едновременното физическо присъствие на търговеца и потребителя, чрез изключителното използване на едно или повече средства за комуникация от разстояние до сключването на договора, включително в момента на сключване на договора.
Предвид горното, доколкото попадате в определението за електронен магазин, за Вас ще е налице задължение за подаване на Приложение № 33 от наредбата.
Извод: Ако сайтът на хотела, чрез който се извършват резервации и плащания, отговаря на определението за електронен магазин по § 1, т. 87 от ДР на ЗДДС, дружеството е длъжно преди започване на продажбите да подаде в НАП информация по Приложение № 33 към Наредба № Н-18/2006 г. по реда на чл. 52м, ал. 1.
По трети въпрос
В Наредба № Н-18/2006 г. е предвидена алтернативна възможност, която при определени условия допуска вместо фискален/системен бон да се издаде друг документ за продажба.
Съгласно чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби, вместо с фискален или системен бон, чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условие че:
- 1. софтуерът/софтуерите за управление на продажбите отговаря/т на изискванията по чл. 52с от наредбата; и
- 2. за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
В този случай, ако изпълнявате условията и желаете да приложите посочената алтернативна възможност за отчитане на продажбите чрез електронен магазин, следва да се запознаете подробно с разпоредбите на чл. 52о - чл. 52у от Наредба № Н-18/2006 г.
Съгласно чл. 52т, ал. 2 от наредбата лицето, използващо алтернативната възможност по чл. 3, ал. 17 от наредбата, е длъжно за всеки календарен месец да подава към НАП стандартизиран одиторски файл, съгласно Приложение № 38, съдържащ информация за направените в електронния магазин поръчки, по които са извършени доставки на стоки/услуги през месеца. Информацията се подава до 15-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнася.
Текстът на становището завършва с уточнение, че когато лицето, което извършва продажби/доставки на стоки или услуги, отговаря на изискванията на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. и е избрало да регистрира и отчита продажбите, заплатени неприсъствено с кредитна или дебитна карта, чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, за него възникват задълженията по глава седма "а" от наредбата, включително за подаване на стандартизиран одиторски файл по чл. 52т, ал. 2.
Извод: Ако дружеството избере и има право да прилага алтернативната възможност по чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г., то може да регистрира и отчита неприсъствените плащания с кредитна/дебитна карта чрез документ за продажба, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, при спазване на изискванията на чл. 52о - 52у, включително задължението за ежемесечно подаване до НАП на стандартизиран одиторски файл по Приложение № 38 до 15-то число на следващия месец.
