2_ 848/20.10.2016 г.
ЗДДС, чл. 13, ал. 1
В хода на проверка за установяване на факти и обстоятелства е установено, че на проверяваното дружеството е връчено ИПДПОЗЛ, с което са изискани документи за собственост, наем и лизинг на всички моторни превозни средства, за периода 01.01.2010 г. до настоящият момент. В отговор на искането са представени част от документите за собственост на моторните превозни средства, поради техният значителен брой - 98 броя товарни автомобили и полуремаркета.
Представено е заверено копие на договор за покупко-продажба, както и заверено копие на легализиран превод на договора, сключен между "М" /белгийско дружество/, с VIN BE................../валиден/ и "К"ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ............ Съгласно договора белгийското дружество продава на българското дружество 10 броя товарни автомобили с марка МAN, с описани номера на шаситата на всеки един от автомобилите. С договора е уговорена цена от ............ евро за брой, общо за ....... броя влекача - .......... евро. Уговорен е начин на плащане - чрез месечни вноски. В частта за ДДС е вписано: "освободен от ДДС /износ/". Съгласно договора доставката на влекачите е на ......... 2015 г.
При извършена проверка по данни от КАТ за въпросните автомобили е вписана собственост на "К........"ЕООД, с ЕИК по БУЛСТАТ, като за 9 броя от тях дружеството е представило заверени копия на свидетелствата за регистрация.
При извършена проверка в отчетните регистри по чл.125 от ЗДДС е установено, че проверяваното българско дружество не е регистрирало в дневниците за продажби и дневници за покупки протоколи по чл.117 от ЗДДС за вътреобщностно придобиване на тези автомобили.
При проведен разговор с лицето, което извършва счетоводно обслужване на проверяваното дружество е обяснено, че влекачите МAN, придобити по този договор не са пристигнали в България. За тях белгийското дружество не е издавало фактури.
В хода на проверката е направена справка в системата "VIES", при която се установява, че "М", с VIN не е декларирало вътреобщностни доставки на "К"ЕООД, с ЕИК по БУЛСТАТ за периода от 01.01.2010 г. до настоящият момент.
На въпроса как автомобилите са регистрирани в ОД на МВР - гр. Т, сектор КАТ е обяснено, че монтирането на регистрационните табели на товарните автомобили е извършено в Белгия. В подкрепа на твърдението е представено Заявление, с изх. №. до директора на Главна дирекция "НП", с което дружеството предлага да бъде извършена регистрация на изброените автомобили в заявлението, в периода от .......... в сектор "Пътна полиция", при ОД на МВР Т. Предвид заявлението, монтажът на регистрационните табели ще се извърши в Белгия, като пътуването за осъществяване на монтажа ще е със самолет, от летище С - тръгване на 30.06.2015 г., връщане от Кралство Белгия на 02.07.2015 г.
Представено е и копие на писмо от Главна дирекция "НП" до директора на ОД на МВР Търговище, с регистрационен номер 3286р. 1426 от 23.06.2015 г., с което се отправя молба в срок от ............., в сектор "Пътна полиция", при ОД на МВР Търговище да бъде извършена регистрация на 20 броя нови влекачи от марка МАН, съгласно предоставени от фирмата собственик документи, както и да бъде определен служител от сектор "Пътна полиция" при ОД на МВР Т за участие в служебна командировка до гр.Т, Кралство Белгия, за времето от 30.06.2015 г. до 02.07.2015 г. включително.
Поставени са следните въпроси:
- След като собствеността на товарните автомобили МАН е прехвърлена на българското дружество "К"ЕООД, с ЕИК по БУЛСТАТ и регистрацията им е извършена на база на договори за покупко-продажба на автомобилите, при положение, че в договорът е вписано, че ДДС не се дължи от белгийското дружество, поради "износ", за което не се установяват каквито и да са вътреобщностни доставки на "К"ЕООД, то за българското дружество налице ли е ВОП на стоки, по смисъла на чл.13 от ЗДДС и възниква ли изискуемост на ДДС за него, предвид разпоредбата на чл.62, ал.2 от ЗДДС?
Във връзка с изложената фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
Предвид изложената фактическа обстановка, дружеството закупува 10 броя нови автомобили МАН от белгийското дружество, оторизиран представител, с валиден VIN BE, съгласно договор за покупко - продажба от ...........2015 г., без да е издадена фактура. В договора е посочено, че доставката е освободена от ДДС, но при направена проверка сте установили, че белгийското дружество не е декларирало ВОД, за периода от 01.01.2010 г. до настоящият момент, а българското дружеството не е отразило доставката като ВОП.
Съгласно разпоредбата на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване /ВОП/ е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да се приложи режимът на ВОП, който е регламентиран с чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, е необходимо да са изпълнени следните условия:
- доставчикът да е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие;
- предмет на вътреобщностното придобиване да е стока, като ВОП включва придобиване право на собственост или друго вещно право върху стоката, както и фактическо получаване на стоката в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС;
- придобиването да е възмездно;
- стоките да са транспортирани до територията на страната от територията на друга държава членка.
Чл. 62, ал.1 от ЗДДС указва, че мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната.
Съгласно ал.2 на чл.62 от ЗДДС, независимо от ал. 1, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по този закон и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в страната.
Предвид ал.3 и ал.4 на чл.62 от ЗДДС, алинея 2 не се прилага, когато лицето разполага с доказателства, че вътреобщностното придобиване на стоките е обложено в държавата членка, където стоките са пристигнали или е завършил превозът им. Ако вътреобщностното придобиване е обложено съгласно ал. 2 и впоследствие лицето докаже, че това вътреобщностно придобиване е обложено и в държавата членка, където стоките пристигат или завършва превозът им, лицето коригира резултата от прилагането на ал. 2.
Видно от горепосочените разпоредби, за да е налице ВОП е необходимо стоките да се транспортират до територията на страната или предвид чл.62, ал.2 от ЗДДС, когато същите са придобити под идентификационен номер, издаден в страната, да се транспортират до територията на друга държава членка.
В случая от обясненията на счетоводителката на дружеството става ясно, че автомобилите не са пристигнали в България и че монтирането на регистрационните табели става в Белгия.
Видно от приложеното писмо от ............ от Главна дирекция "НП" до директора на ОД на МВР Т..............., във връзка с получени заявления от "К"ЕООД, с рег.№ и рег.№, с които се отправя искане за разрешение за извършване на монтаж на регистрационни табели и идентификация на 20 броя влекачи от марка МАН, се отправя молба в срок от до , в сектор "Пътна полиция", при ОД на МВР Т да бъде извършена такава регистрация, както и да бъдат определени служители, които да бъдат командировани в Белгия за времето от 30.06 до 02.07.2015 г.
При проверката по данни от КАТ за въпросните автомобили сте установили, че е вписана собственост на българското дружество.
С оглед изложеното, когато не са налице доказателства, че автомобилите пристигат на територията на страната или на територията на друга държава членка, не е налице ВОП, по смисъла на ЗДДС.
Мястото на доставката, в случая ще се определи по общият ред на ЗДДС.
Когато стоката не се превозва към получателя по доставката - мястото на изпълнение ще се определи по чл.17, ал.1 от ЗДДС, там където се намират автомобилите при прехвърлянето на собствеността.
Съгласно чл. 24 от Закона за задълженията и договорите, при договори за прехвърляне на собственост и за учредяване или прехвърляне на друго вещно право върху определена вещ прехвърлянето или учредяването настъпва по силата на самия договор, без да е нужно да се предаде вещта.
Видно от договора за покупко - продажба на автомобилите МАН, същият е сключен на 18.05.2015 г. и на тази дата се прехвърля собствеността върху автомобилите. Предвид изложеното в запитването, че автомобилите не пристигат на територията на страната и монтажът на регистрационните номера се извършва в Белгия за периода от 30.06 до 02.07.2015 г., считам, че мястото на доставката е извън територията на страната.
При осъществяваната от Вас проверка може да проверите допълнително какви доставки на транспортни услуги са фактурирани от "К.........."ЕООД за проверявания период, както и къде са домували въпросните автомобили до монтирането на регистрационните им номера, плащани ли са такси за паркинг, с оглед доуточняване на обстоятелствата.
При липсва на доказателства, че автомобилите са се придвижили до територията на България или до територията на друга държава членка, с оглед облагането на доставката в Белгия, с данък добавена стойност, следва да се уведоми белгийската данъчна администрация
В хода на проверка за установяване на факти и обстоятелства на дружеството е връчено искане за представяне на документи, с което са изискани документи за собственост, наем и лизинг на всички моторни превозни средства за периода от 01.01.2010 г. до момента. Представена е част от изисканата документация поради значителния брой превозни средства - 98 броя товарни автомобили и полуремаркета.
Представено е заверено копие на договор за покупко-продажба и заверено копие на легализиран превод на договора, сключен между белгийско дружество "М", с VIN BE............. (валиден), и "К" ЕООД, с ЕИК по БУЛСТАТ ............ Съгласно договора белгийското дружество продава на българското дружество 10 броя товарни автомобили марка MAN, с описани номера на шаситата на всеки автомобил. Уговорена е цена от ............ евро за брой, общо за .......... броя влекача - .......... евро, с плащане на месечни вноски. В частта за ДДС е вписано "освободен от ДДС /износ/". Доставката на влекачите по договора е на дата .......... 2015 г.
При проверка по данни от КАТ за тези автомобили е установено, че като собственик е вписано "К........" ЕООД, с ЕИК по БУЛСТАТ ............, като за 9 от тях са представени заверени копия на свидетелствата за регистрация. При проверка в отчетните регистри по чл. 125 от ЗДДС е установено, че българското дружество не е отразило в дневниците за продажби и покупки протоколи по чл. 117 от ЗДДС за вътреобщностно придобиване на тези автомобили.
При разговор със счетоводителя на дружеството е обяснено, че влекачите MAN, придобити по този договор, не са пристигнали в България и за тях белгийското дружество не е издавало фактури. В хода на проверката е извършена справка в системата "VIES", при която е установено, че "М", с VIN ............, не е декларирало вътреобщностни доставки към "К" ЕООД, с ЕИК по БУЛСТАТ ............, за периода от 01.01.2010 г. до момента.
На въпроса как автомобилите са регистрирани в ОД на МВР - гр. Т., сектор "КАТ", е обяснено, че монтирането на регистрационните табели на товарните автомобили е извършено в Белгия. В подкрепа е представено заявление до директора на Главна дирекция "НП", с което дружеството предлага да бъде извършена регистрация на изброените в заявлението автомобили в периода от .......... в сектор "Пътна полиция" при ОД на МВР Т. В заявлението е посочено, че монтажът на регистрационните табели ще се извърши в Белгия, като пътуването за монтажа ще е със самолет от летище С., с тръгване на 30.06.2015 г. и връщане от Кралство Белгия на 02.07.2015 г.
Представено е и копие на писмо от Главна дирекция "НП" до директора на ОД на МВР Търговище, с рег. № 3286р.1426 от 23.06.2015 г., с което се отправя молба в срок до .......... в сектор "Пътна полиция" при ОД на МВР Търговище да бъде извършена регистрация на 20 броя нови влекачи марка MAN, съгласно предоставените от фирмата собственик документи, както и да бъде определен служител от сектор "Пътна полиция" при ОД на МВР Т за участие в служебна командировка до гр. Т., Кралство Белгия, за времето от 30.06.2015 г. до 02.07.2015 г. включително.
Въпрос: След като собствеността на товарните автомобили MAN е прехвърлена на българското дружество "К" ЕООД, с ЕИК по БУЛСТАТ ............, и регистрацията им е извършена на база договори за покупко-продажба на автомобилите, при положение че в договора е вписано, че ДДС не се дължи от белгийското дружество поради "износ", за който не се установяват каквито и да са вътреобщностни доставки към "К" ЕООД, налице ли е за българското дружество вътреобщностно придобиване на стоки по смисъла на чл. 13 от ЗДДС и възниква ли изискуемост на ДДС за него по чл. 62, ал. 2 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка се приема, че дружеството закупува 10 броя нови автомобили MAN от белгийското дружество - оторизиран представител, с валиден VIN BE..........., съгласно договор за покупко-продажба от .......... 2015 г., без издадена фактура. В договора е посочено, че доставката е освободена от ДДС, но при извършената проверка е установено, че белгийското дружество не е декларирало вътреобщностни доставки за периода от 01.01.2010 г. до момента, а българското дружество не е отразило доставката като вътреобщностно придобиване.
Съгласно разпоредбата на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване (ВОП) е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да се приложи режимът на ВОП по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, трябва да са изпълнени едновременно следните условия:
- доставчикът да е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие;
- предмет на вътреобщностното придобиване да е стока, като ВОП включва придобиване на право на собственост или друго вещно право върху стоката, както и фактическо получаване на стоката в случаите по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС;
- придобиването да е възмездно;
- стоките да са транспортирани до територията на страната от територията на друга държава членка.
Съгласно чл. 62, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната. Съгласно чл. 62, ал. 2 от ЗДДС, независимо от ал. 1, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по този закон и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в страната.
Съгласно чл. 62, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДС, ал. 2 не се прилага, когато лицето разполага с доказателства, че вътреобщностното придобиване на стоките е обложено в държавата членка, където стоките са пристигнали или е завършил превозът им. Ако вътреобщностното придобиване е обложено по ал. 2 и впоследствие лицето докаже, че това вътреобщностно придобиване е обложено и в държавата членка, където стоките пристигат или завършва превозът им, лицето коригира резултата от прилагането на ал. 2.
От тези разпоредби следва, че за да е налице ВОП, е необходимо стоките да се транспортират до територията на страната или, при прилагане на чл. 62, ал. 2 от ЗДДС, когато са придобити под идентификационен номер, издаден в страната, да се транспортират до територията на друга държава членка.
В конкретния случай, според обясненията на счетоводителя на дружеството, автомобилите не са пристигнали в България и монтирането на регистрационните табели се извършва в Белгия. От приложеното писмо от .......... от Главна дирекция "НП" до директора на ОД на МВР Т..........., във връзка с получени заявления от "К" ЕООД с рег. № .......... и рег. № .........., с които се иска разрешение за монтаж на регистрационни табели и идентификация на 20 броя влекачи марка MAN, се отправя молба в срок до .......... в сектор "Пътна полиция" при ОД на МВР Т да бъде извършена такава регистрация, както и да бъдат определени служители, които да бъдат командировани в Белгия за времето от 30.06.2015 г. до 02.07.2015 г.
При проверката по данни от КАТ за въпросните автомобили е установено, че като собственик е вписано българското дружество.
С оглед на изложеното, когато няма доказателства, че автомобилите пристигат на територията на страната или на територията на друга държава членка, не е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на ЗДДС. В този случай мястото на доставката се определя по общия ред на ЗДДС. В хипотезата, когато стоката не се превозва или изпраща, мястото на изпълнение на доставката се определя по чл. 17 от ЗДДС (текстът на становището прекъсва след "Когато стоката не се превозв...", но логиката на изложението е насочена към прилагане на общите правила за място на изпълнение).
Извод: При липса на доказателства за транспортиране на автомобилите до територията на страната или до друга държава членка не е налице вътреобщностно придобиване по чл. 13 от ЗДДС и за българското дружество не възниква изискуемост на ДДС по реда на чл. 62, ал. 2 от ЗДДС; мястото на доставката следва да се определи по общия ред на ЗДДС.
