НАП: Прилагане на намалената ставка по чл. 66, ал. 2, т. 4 от ЗДДС за храни за бебета и малки деца според тарифното класиране по КН

Фактическата обстановка е следната: Дружеството е дистрибутор за България на храни, предназначени за бебета и малки деца с марка "Х", произведени и доставяни от Р Италия. Във връзка с измененията в ЗДДС, с които е въведена намалена ставка от 9% за детски храни, отговарящи на условията в Приложение №4 към чл. 66, ал. 2, т. 4 и 5 от ЗДДС, дружеството среща затруднения при прилагането на новите правила.

След преглед на Комбинираната номенклатура (КН) на ЕС дружеството е установило, че част от доставяните продукти могат да отговарят на описанието на различни кодове по КН на ЕС, например:

• хомогенизирани месни храни (пюрета) могат да са с код 1602 10 00, а не само с код 2104 20 00, който е включен в Приложение №4 към закона;
• хомогенизирани храни (плодови пюрета) могат да са с код 2007 10 10, а не с генеричния код по КН 2007 10, посочен в Приложение №4 към закона;
• адаптираните млека може да се пускат с код по КН на ЕС 0402 21 11, тъй като са изготвени на основата на млечни продукти, или 0402 29 11, а не само с код 1901 10 00, посочен в Приложение №4 към закона.

Поради наличието на множество кодове по КН на ЕС, които отговарят на описанието на дистрибутираните стоки, задълженото лице е изпратило писмо до Агенция "Митници" за официално становище относно тарифното класиране на тези продукти.

Продуктите с марка "Х", предназначени за бебета и малки деца, са произведени в Италия, т.е. в Европейския съюз, поради което за тях не се подават митнически декларации и не се оформя внос. При тази ситуация, съгласно чл. 33, т. 1, буква "б" от Регламент (ЕС) № 952/2013 на Европейския парламент и на Съвета от 9 октомври 2013 г. за създаване на Митнически кодекс на Съюза, за тези стоки няма основание да се издаде обвързваща тарифна информация (ОТИ), тъй като не са предназначени за поставяне под конкретен митнически режим. Това е посочено и в становището на Агенция "Митници". За тези стоки няма митнически декларации, приети от митнически учреждения, които да доказват тарифния им код.

Съгласно полученото писмо от Агенция "Митници", като вътреобщностна търговия със стоки се изпълняват задълженията за подаване на Интрастат декларации за статистически цели. В тези декларации фигурират тарифните кодове на стоките така, както са определени от производителя в Италия. Тъй като е възможно разминаване между кодовете, посочени от производителя, и кодовете, определени от Агенция "Митници" в становището по запитването, дружеството счита, че релевантни за целите на ЗДДС са кодовете, посочени от Агенция "Митници" в тяхното становище за тарифно определяне на конкретните стоки.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: При доставка на стоки, предназначени за бебета и малки деца, от Европейския съюз, за които не се оформя внос по съответния ред, какъв е редът за определяне на тарифните кодове за съответните продукти и прилагането на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС?

Въпрос 2: При наличие на становище от Агенция "Митници" за тарифно класиране на конкретни стоки, следва ли за целите на прилагането на чл. 66, ал. 2, т. 4 от ЗДДС да се прилагат посочените от Агенция "Митници" тарифни кодове, независимо от определените кодове от производителя?

Предвид фактическата обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба, е изразено следното принципно становище по първи и втори въпрос:

Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС, обнародван в ДВ, бр. 55 от 19.06.2020 г., са направени изменения и допълнения, касаещи прилагането на намалена ставка на данъка върху добавената стойност от 9% за доставките, вноса и вътреобщностното придобиване на няколко групи стоки, включително доставките на храни, подходящи за бебета или за малки деца. Измененията влизат в сила от 1 юли 2020 г., като намалената ставка е предвидено да се прилага до 31 декември 2021 г.

Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 4 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г., ставката на данъка е 9 на сто за храни, подходящи за бебета или за малки деца, посочени в Приложение №4 към тази разпоредба.

Намалената данъчна ставка по отношение на посочените в Приложение №4 храни, подходящи за бебета или за малки деца, се прилага за:

• доставката им с място на изпълнение на територията на страната (продажби както от производители, така и от търговци);
• вноса им на територията на страната;
• вътреобщностното им придобиване на територията на страната (както от производители, така и от търговци).

В Приложение №4 са изброени храните, подходящи за бебета или малки деца, за които от 1 юли 2020 г. се прилага намалената ставка, както следва:

1. Адаптирани бебешки млека и прахообразни каши за бебета или за малки деца, попадащи в код 1901 10 00 по КН на ЕС.
2. Хомогенизирани зеленчукови пюрета за бебета или за малки деца в съдове с нетно тегловно съдържание, непревишаващо 250 g, попадащи в код 2005 10 00 по КН на ЕС.
3. Хомогенизирани плодови пюрета за бебета или за малки деца в съдове с нетно тегловно съдържание, непревишаващо 250 g, попадащи в подпозиция 2007 10 по КН на ЕС.
4. Смесени хомогенизирани пюрета от месо, риби, зеленчуци, плодове или ядки за бебета или за малки деца в съдове с нетно тегловно съдържание, непревишаващо 250 g, попадащи в код 2104 20 00 по КН на ЕС.

Съгласно § 1, т. 71 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Код по КН" са тарифни кодове по Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987 г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа (Регламент № 2658/87).

За да се приложи намалената данъчна ставка от 9% за стока по чл. 66, ал. 2, т. 4 от ЗДДС, трябва едновременно да са изпълнени следните три условия:

• стоката да отговаря на словесното описание, посочено в Приложение №4;
• стоката да попада в кода от КН на ЕС, посочен в Приложение №4;
• стоката да отговаря на изискването за количество, определено за т. 4 от Приложение №4.

Тарифното класиране (определянето на тарифния код) на стоките се извършва според обективните им характеристики, въз основа на общите правила за тълкуване на КН на ЕС, която представлява Приложение I към Регламент № 2658/87 (КН, включена в Част първа "Уводни разпоредби", Раздел I на КН), и съобразно термините на позициите и подпозициите на КН, както и забележките към разделите и главите на същата.

При тарифното класиране се вземат предвид и Обяснителните бележки към Хармонизираната система за описание и кодиране на стоките (ОБХС) и Обяснителните бележки към КН, които са признато от Съда на Европейския съюз средство за тълкуване на обхвата на позициите и подпозициите на номенклатурата. Решаващият критерий за тарифното класиране по правило се търси в обективните характеристики и свойства на стоките, определени в текста на позицията в КН и забележките към разделите или главите.

Относно въпроса дали закупените от дружеството храни попадат в съответните тарифни кодове по КН, посочени в Приложение №4, се посочва, че Агенция "Митници" е компетентната инстанция в Република България относно определянето на тарифния код на стоките. Поради това се приема, че дружеството следва да спазва изразеното становище на Агенция "Митници" за определените съответни тарифни кодове по КН, след като от негова страна е предоставена подробна информация за съдържанието на съответните храни, за които се иска становище.

В случай че продаваните от дружеството храни:

• отговарят на словесното описание, посочено в Приложение №4;
• се класират в съответните тарифни кодове по КН, посочени в Приложение №4;
• отговарят на изискването за количество, посочено в Приложение №4,

за тези стоки следва да се прилага намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9% по чл. 66, ал. 2, т. 4 от ЗДДС.

Извод: За целите на прилагането на чл. 66, ал. 2, т. 4 от ЗДДС при вътреобщностни придобивания на храни за бебета и малки деца, когато не се оформя внос, тарифното класиране следва да се извършва съобразно КН на ЕС и компетентното становище на Агенция "Митници". Ако стоките едновременно отговарят на словесното описание, на посочения в Приложение №4 код по КН и на количествените изисквания, за тях се прилага намалената ставка от 9%.