Изх. № 53-04-647
01.10.2024г.
ЗДДС - чл. 96, ал. 1, ал. 2
През 2002 г. представляваното от Вас дружество е придобило индивидуализирания в запитването урегулиран поземлен имот (УПИ) по смисъла на Закона за устройство на територията(ЗУТ), ведно с построена в него сграда, която към момента не е нова по смисъла на §1, т. 5 от Допълнителните разпоредби(ДР) на ЗДДС. Дружеството не е регистрирано по реда на ЗДДС и възнамерява да продаде имотите.
При извършена служебна проверка се установи, че от датата на регистрацията му в НАП, 25.03.2002 г., до настоящия момент дружеството не е било регистрирано по реда на ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Как следва да бъдат изчислени облагаемата и освободената част от предстоящата доставка?
При така изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
Доколкото дружеството не е регистрирано по реда на ЗДДС на първо място следва да бъде отбелязано, че то няма право да начислява ДДС при извършването на доставката.
Същевременно търговското дружество винаги е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1, вр. чл. 3, ал. 2 от ЗДДС. Затова при реализиране на облагаем оборот в размер на 100 000.00 лв. за него би могло да възникне задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, поради което тази хипотеза следва да бъде обсъдена. По силата на чл. 96, ал. 2, т. 1 от закона елемент на облагаемия оборот е сумата от данъчните основи на извършените облагаеми доставки. Съгласно чл. 45, ал. 1 и чл. 45, ал. 3, вр. чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС при доставка, подобна на описаната в запитването, облагаема е доставката на частта от УПИ, която надвишава размерите на прилежащия терен към сградата. Поради това за целите на ЗДДС са налице две доставки, а именно освободена - на сградата, заедно с прилежащия терен, и облагаема - на останалата част от УПИ. Площта на прилежащия терен се изчислява по начина, предвиден в §1, т. 6 от ДР на ЗДДС, така както е посочено в запитването. Частта от продажната цена, съответстваща на облагаемата част от доставката на УПИ, ще бъде данъчна основа на облагаемата доставка и ще участва във формирането на облагаемия оборот по чл. 96 от ЗДДС. Изключение от горното ще бъде налице в случая, предвиден в хипотезата на
чл. 96, ал. 3 от ЗДДС, когато имотът е бил включен в имуществото на дружеството като дълготраен актив и използван в дейността му. В този случай получената за него продажна цена не може да бъде елемент от облагаемия оборот по ЗДДС.
Подробно тези въпроси са обсъдени в указание с изх. №91-00-261/04.09.2007 г. на изпълнителния директор на НАП. Следва да се има предвид и разпоредбата на
§1, т. 5, б. "в" от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (ДР на ЗДДС), съгласно която като нова сграда се определя и сграда, за която направените разходи за реконструкция, основно обновяване и/или преустройство са не по-малко от една трета от пазарната цена на тези сгради към датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията(ЗУТ), и към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на ЗУТ.
През 2002 г. дружеството е придобило индивидуализирания в запитването урегулиран поземлен имот (УПИ) по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ), заедно с построена в него сграда, която към момента не е нова по смисъла на §1, т. 5 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС. Дружеството не е регистрирано по реда на ЗДДС и възнамерява да продаде имотите. При служебна проверка е установено, че от датата на регистрацията му в НАП - 25.03.2002 г. - до настоящия момент дружеството не е било регистрирано по реда на ЗДДС.
Въпрос: Как следва да бъдат изчислени облагаемата и освободената част от предстоящата доставка?
При тази фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се приема следното:
Тъй като дружеството не е регистрирано по реда на ЗДДС, то няма право да начислява ДДС при извършването на доставката. Същевременно търговското дружество винаги е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 във връзка с чл. 3, ал. 2 от ЗДДС. Поради това, при реализиране на облагаем оборот в размер на 100 000,00 лв., за него би могло да възникне задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС и тази хипотеза следва да бъде обсъдена.
Съгласно чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС елемент на облагаемия оборот е сумата от данъчните основи на извършените облагаеми доставки. Съгласно чл. 45, ал. 1 и чл. 45, ал. 3 във връзка с чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, при доставка, подобна на описаната в запитването, облагаема е доставката на частта от УПИ, която надвишава размерите на прилежащия терен към сградата. Поради това за целите на ЗДДС са налице две доставки:
- освободена доставка - на сградата, заедно с прилежащия терен;
- облагаема доставка - на останалата част от УПИ.
Площта на прилежащия терен се изчислява по начина, предвиден в §1, т. 6 от ДР на ЗДДС, така както е посочено в запитването. Частта от продажната цена, съответстваща на облагаемата част от доставката на УПИ, ще представлява данъчна основа на облагаемата доставка и ще участва във формирането на облагаемия оборот по чл. 96 от ЗДДС.
Изключение от горното е предвидено в хипотезата на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС, когато имотът е бил включен в имуществото на дружеството като дълготраен актив и е използван в дейността му. В този случай получената за него продажна цена не може да бъде елемент от облагаемия оборот по ЗДДС. Тези въпроси са разгледани подробно в указание с изх. № 91-00-261/04.09.2007 г. на изпълнителния директор на НАП.
Следва да се има предвид и разпоредбата на §1, т. 5, б. "в" от ДР на ЗДДС, съгласно която като нова сграда се определя и сграда, за която направените разходи за реконструкция, основно обновяване и/или преустройство са не по-малко от една трета от пазарната цена на тези сгради към датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на ЗУТ, и към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на ЗУТ.
Извод: Предстоящата продажба се третира за целите на ЗДДС като две доставки - освободена доставка на сградата с прилежащия терен и облагаема доставка на останалата част от УПИ, като само частта от продажната цена, отнасяща се до облагаемата част от УПИ, участва в облагаемия оборот по чл. 96 от ЗДДС, освен ако е налице хипотезата на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС, при която продажната цена на дълготрайния актив не се включва в този оборот.
