|
Изх. № М-24-36-43 Дата: 19. 09. 2024 год. |
ЗКПО, чл. 171; ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 1. |
ОТНОСНО:право на преотстъпване на данък при подадена коригираща годишна данъчна декларация след издадена покана по чл. 103 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) от орган по приходите в хода на извършена проверка за установяване на факти и обстоятелства
В Централно управление на Национална агенция за приходите е постъпило препратено по компетентност запитване с вх. № М-24-36-43/19.09.2024 г. от органи по приходите от ТД на НАП ......, офис ...... във връзка с проверка за установяване на факти и обстоятелства на ЕТ "Б......" за периода 2018 г. - 2022 г., която е приключила с издаването на протокол от 14.06.2024 г.
При проверката е констатирано, че ЕТ неправомерно е осчетоводил разходи за рента в полза на неговия собственик. Връчена е покана по чл. 103 от ДОПК, в резултат на което задълженото лице е подало коригиращи декларации по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) за 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. и 2022 г., като е посочило увеличение на финансовия резултат с размера на начислените разходи за рента в полза на собственика. С писмо от 16.05.2024 г., търговецът е заявил желанието си допълнително установеният недеклариран данък за периода 2018 г. - 2022 г. да бъде преотстъпен по реда на чл. 171 от ЗКПО. Доначисленият данък след преотстъпването по чл. 171 от ЗКПО с подадените коригиращи декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ е внесен в бюджета.
По повод изпълнение на условията за преотстъпване на данък по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ във връзка с чл. 189б от ЗКПО за 2018 г. е възложено извършване на проверка на друг екип, който потвърждава констатациите от предходната проверка.
Допълнително е уточнено, че в първоначално подадените декларации за всяка година е деклариран преотстъпен данък.
Поставени са следните въпроси:
- Следва ли да се счита, че след като на задълженото лице не е извършена ревизия за определяне на дължимия за съответната година данък, а то самό е декларирало допълнителен данък за внасяне, след връчена Покана по чл. 103 от ДОПК, са изпълнени условията за правото на преотстъпване по чл. 171, ал. 1 от ЗКПО?
- В случай че са налице условията за правото на преотстъпване по чл. 171, ал. 1 от ЗКПО, коя е датата на установяване на допълнителния недеклариран данък:
- дата на издаване на Поканата по чл. 103 от ДОПК;
- дата на връчване на Поканата по чл. 103 от ДОПК;
- дата на подаване на коригираща декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
- В случай че са налице условията за правото на преотстъпване по чл. 171, ал. 1 от ЗКПО, кой е крайният срок за инвестиране на допълнително декларирания преотстъпен данък за всяка от годините - 2018, 2019, 2020, 2021 и 2022 г.?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по зададените въпроси:
Съгласно разпоредбата на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.
Едноличният търговец, в качеството му на регистриран земеделски стопанин, може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък, при условие че са изпълнени изискванията на разпоредбата на чл. 189б от ЗКПО, както и на общите изисквания за преотстъпване на корпоративен данък, уредени в чл. 167 от ЗКПО.
Правото на избор може да се упражни при попълване на годишната данъчна декларация за съответната година или на по-късен етап.
На основание чл. 171, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължено лице, на което е преотстъпен корпоративен данък в минала година, има право на преотстъпване и за допълнително установения недеклариран корпоративен данък за съответната минала година, при условие че изпълни всички изисквания, предвидени в глава XXII от ЗКПО за съответното преотстъпване на корпоративен данък. Съгласно чл. 171, ал. 2 от ЗКПО срокът за изпълнението на тези изисквания започва да тече от датата на установяване на допълнителния корпоративен данък.
В този смисъл, доколкото разпоредбата на чл. 171 от ЗКПО дава възможност на задължените лица, на които е преотстъпен данък в минала година, да преотстъпят и допълнително установен недеклариран корпоративен данък, считам, че тази разпоредба е приложима и в конкретния случай, а именно когато в хода на извършена проверка за установяване на факти и обстоятелства е констатиран допълнително дължим данък и е предоставена възможност от орган по приходите с покана по реда на чл. 103 от ДОПК задълженото лице да подаде коригираща декларация за съответната минала година и самό да коригира дължимия от него данък. В тази връзка следва да се отчете и добросъвестното поведение на лицето, изразяващо се в предприемане на активни действия по спазване на данъчното законодателство, инициирани в резултат на поканата от органите по приходите.
В този случай на основание чл. 171, ал. 2 от ЗКПО срокът за изпълнение на изискванията на глава XXII от ЗКПО "Преотстъпване и освобождаване от облагане с корпоративен данък" започва да тече от датата на подаване на съответната годишна данъчна декларация, с която се коригира (увеличава) размерът на корпоративния данък за съответния минал данъчен период.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването. Разпоредбата не поставя начален срок за извършване на инвестирането на преотстъпения данък, но поставя условие инвестирането да се извърши в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
В конкретния случай допълнителният данък е установен с подаване на коригиращи декларации през месец юни 2024 г. и следва да се приеме, че условието на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО за преотстъпване на до 60 на сто от допълнително установения данък за 2018 г., 2019 г. и 2020 г., 2021 г. и 2022 г. трябва да бъде изпълнено до края на 2025 г. (арг. чл. 171, ал. 2 от ЗКПО). Това означава, че допълнително преотстъпеният данък за 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. и 2022 г. на основание чл. 171, ал. 1 от ЗКПО, трябва да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция в срок до края на 2025 г.
В допълнение е необходимо да се има предвид, че за да бъде признато правото на преотстъпване на данъка по реда на чл. 189б от ЗКПО, е необходимо да бъдат изпълнени всички изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166-173) и на чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Във връзка с проверка за установяване на факти и обстоятелства на ЕТ "Б......" за периода 2018 г. - 2022 г., приключила с протокол от 14.06.2024 г., е констатирано, че едноличният търговец неправомерно е осчетоводил разходи за рента в полза на собственика си.
В резултат на връчена покана по чл. 103 от ДОПК задълженото лице е подало коригиращи годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. и 2022 г., в които е увеличило финансовия резултат с размера на начислените разходи за рента в полза на собственика. С писмо от 16.05.2024 г. търговецът е заявил желание допълнително установеният недеклариран данък за периода 2018 г. - 2022 г. да бъде преотстъпен по реда на чл. 171 от ЗКПО. Доначисленият данък след преотстъпването по чл. 171 от ЗКПО с подадените коригиращи декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ е внесен в бюджета.
По повод изпълнение на условията за преотстъпване на данък по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ във връзка с чл. 189б от ЗКПО за 2018 г. е възложена проверка на друг екип, който потвърждава констатациите от предходната проверка. Допълнително е уточнено, че в първоначално подадените декларации за всяка година е деклариран преотстъпен данък.
Въпрос: Следва ли да се счита, че след като на задълженото лице не е извършена ревизия за определяне на дължимия за съответната година данък, а то само е декларирало допълнителен данък за внасяне, след връчена покана по чл. 103 от ДОПК, са изпълнени условията за правото на преотстъпване по чл. 171, ал. 1 от ЗКПО?
Въпрос: В случай че са налице условията за правото на преотстъпване по чл. 171, ал. 1 от ЗКПО, коя е датата на установяване на допълнителния недеклариран данък: дата на издаване на поканата по чл. 103 от ДОПК; дата на връчване на поканата по чл. 103 от ДОПК; дата на подаване на коригираща декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
Въпрос: В случай че са налице условията за правото на преотстъпване по чл. 171, ал. 1 от ЗКПО, кой е крайният срок за инвестиране на допълнително декларирания преотстъпен данък за всяка от годините - 2018, 2019, 2020, 2021 и 2022 г.?
Правна уредба и общи положения
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.
Едноличният търговец, като регистриран земеделски стопанин, може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък, ако са изпълнени изискванията на чл. 189б от ЗКПО, както и общите изисквания за преотстъпване на корпоративен данък по чл. 167 от ЗКПО. Правото на избор може да се упражни при попълване на годишната данъчна декларация за съответната година или на по-късен етап.
На основание чл. 171, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължено лице, на което е преотстъпен корпоративен данък в минала година, има право на преотстъпване и за допълнително установения недеклариран корпоративен данък за съответната минала година, при условие че изпълни всички изисквания, предвидени в глава двадесет и втора от ЗКПО за съответното преотстъпване на корпоративен данък. Съгласно чл. 171, ал. 2 от ЗКПО срокът за изпълнение на тези изисквания започва да тече от датата на установяване на допълнителния корпоративен данък.
По първия въпрос - приложимост на чл. 171 от ЗКПО при коригираща декларация след покана по чл. 103 от ДОПК
Разпоредбата на чл. 171 от ЗКПО предоставя възможност на задължените лица, на които е преотстъпен данък в минала година, да преотстъпят и допълнително установен недеклариран корпоративен данък за същата година, при изпълнение на изискванията на глава двадесет и втора от ЗКПО.
В конкретния случай в хода на извършена проверка за установяване на факти и обстоятелства е констатиран допълнително дължим данък и орган по приходите е предоставил възможност с покана по чл. 103 от ДОПК задълженото лице да подаде коригираща декларация за съответната минала година и само да коригира дължимия от него данък.
Отчита се и добросъвестното поведение на лицето, изразяващо се в предприемане на активни действия по спазване на данъчното законодателство, инициирани в резултат на поканата от органите по приходите.
Извод: Разпоредбата на чл. 171 от ЗКПО е приложима и в хипотезата, при която след покана по чл. 103 от ДОПК, без да е извършена ревизия, задълженото лице подава коригираща декларация и декларира допълнителен данък за внасяне, при условие че са изпълнени всички изисквания на глава двадесет и втора от ЗКПО.
По втория въпрос - дата на установяване на допълнителния недеклариран данък
На основание чл. 171, ал. 2 от ЗКПО срокът за изпълнение на изискванията на глава двадесет и втора от ЗКПО "Преотстъпване и освобождаване от облагане с корпоративен данък" започва да тече от датата на установяване на допълнителния корпоративен данък.
В разглеждания случай, когато допълнителният данък е установен в резултат на подадена от задълженото лице коригираща годишна данъчна декларация, с която се увеличава размерът на корпоративния данък за съответния минал данъчен период, тази дата е датата на подаване на съответната коригираща годишна данъчна декларация.
Извод: За целите на чл. 171, ал. 2 от ЗКПО датата на установяване на допълнителния недеклариран данък в разглежданата хипотеза е датата на подаване на коригиращата декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, а не датата на издаване или връчване на поканата по чл. 103 от ДОПК.
По третия въпрос - срок за инвестиране на допълнително преотстъпения данък
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването. Разпоредбата не поставя начален срок за извършване на инвестирането на преотстъпения данък, но изисква инвестирането да се извърши до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
В конкретния случай допълнителният данък е установен с подаване на коригиращи декларации през месец юни 2024 г. На основание чл. 171, ал. 2 от ЗКПО се приема, че условието на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО за преотстъпване на до 60 на сто от допълнително установения данък за 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. и 2022 г. трябва да бъде изпълнено до края на 2025 г.
Това означава, че допълнително преотстъпеният данък за 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. и 2022 г. на основание чл. 171, ал. 1 от ЗКПО трябва да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, в срок до края на 2025 г.
Извод: Крайният срок за инвестиране на допълнително декларирания преотстъпен данък за всички разглеждани години (2018, 2019, 2020, 2021 и 2022 г.) е до края на 2025 г., при условие че допълнителният данък е установен с коригиращи декларации, подадени през юни 2024 г.
Допълнителни изисквания
За да бъде признато правото на преотстъпване на данъка по реда на чл. 189б от ЗКПО, е необходимо да бъдат изпълнени всички изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) и на чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
Извод: Признаването на правото на преотстъпване на данъка е обусловено от пълното изпълнение на всички специални и общи изисквания на чл. 189б, чл. 166 - 173 и чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
