Изх. № 53-04-859
20.01.2025г.
През м. декември 2023 г. представляваното от Вас дружество е придобило чрез апортна вноска от един от съдружниците индивидуализирания в запитването поземлен имот. В нотариален акт от 2003 г. имотът е описан като нива, а понастоящем е урбанизирана територия с начин на трайно ползване за друг курортно-рекреационен обект и за него през 2023 г. е издадено разрешение за строеж. Имотът е заведен като дълготраен актив и е използван като площ за съхраняване на строителни материали, използвани в дейността на дружеството.
След придобиването имотът е разделен, в резултат на което са обособени няколко отделни имота. През м. декември 2024 г. три от обособените имоти са продадени на идентифицираното в запитването физическо лице.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Предвид разпоредбата на чл. 96, ал. 3, предл. второ от ЗДДС осъществената доставка формира ли облагаема основа по закона?
При така изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
При извършена служебна проверка се установи, че дружеството е регистрирано по реда на ЗДДС на основание чл. 132, ал. 1 от ЗДДС през м. декември 2023 г.
Видно от текстовете на чл. 96 от ЗДДС, тяхното общо наименование "Задължителна регистрация" и систематичното им място в Глава девета от ЗДДС, озаглавена "Регистрация", те намират приложение в случаите, в които нерегистрирано по реда на закона лице, реализирало облагаем оборот в определения от закона размер, следва да подаде заявление за регистрация по ЗДДС. По-специално предмет на регламентиране на чл. 96, ал. 2 и ал. 3 са компонентите, формиращи облагаемия оборот по смисъла на закона. В конкретния случай на датата на придобиване на имота дружеството е регистрирано по реда на ЗДДС на правно основание, различно от чл. 96 от ЗДДС и размерът на реализирания от него облагаем оборот изобщо не подлежи на обсъждане към датата на регистрацията му, а още по-малко към датата на извършване на доставките. Поради това чл. 96 от ЗДДС няма никакво отношение към изложената фактическа обстановка.
По отношение третирането на извършените доставки следва да имате предвид следното:
По силата на чл. 12 от ЗДДС облагаема е всяка доставка с място на изпълнение на територията на страната, когато е извършена от данъчно задължено лице, с изключение на изрично предвидените в закона случаи. По отношение на доставките на земя изключение е предвидено в чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, според което прехвърлянето на право на собственост върху земя е освободена доставка. По силата на чл. 45, ал. 5, т. 1 обаче това изключение не се отнася за случаите, в които предмет на доставката е урегулиран поземлен имот (УПИ) по смисъла на Закона за устройство на територията(ЗУТ).
Дефиницията на УПИ е разписана в §5, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗУТ и според нея УПИ е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство. Видно от изложената фактическа обстановка, както и от информацията от интернет страницата на Агенция по геодезия, картография и кадастър, имотите са с определени граници, имат достъп от улица (югозапад), от път (от североизток), от алея (от северозапад), предназначение и режим на устройство, поради което може да се предположи, че същите са УПИ по смисъла на ЗУТ. От това следва, че доставките са облагаеми.
През месец декември 2023 г. представляваното от Вас дружество е придобило чрез апортна вноска от един от съдружниците индивидуализирания в запитването поземлен имот. В нотариален акт от 2003 г. имотът е описан като нива, а към момента представлява урбанизирана територия с начин на трайно ползване "за друг курортно-рекреационен обект" и за него през 2023 г. е издадено разрешение за строеж. Имотът е заведен като дълготраен актив и е използван като площ за съхраняване на строителни материали, използвани в дейността на дружеството. След придобиването имотът е разделен, в резултат на което са обособени няколко отделни имота. През месец декември 2024 г. три от обособените имоти са продадени на посоченото в запитването физическо лице.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Въпрос: Предвид разпоредбата на чл. 96, ал. 3, предл. второ от ЗДДС осъществената доставка формира ли облагаема основа по закона?
При така изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба се изразява следното становище.
При извършена служебна проверка е установено, че дружеството е регистрирано по реда на ЗДДС на основание чл. 132, ал. 1 от ЗДДС през месец декември 2023 г.
Съгласно текстовете на чл. 96 от ЗДДС, общото им наименование "Задължителна регистрация" и систематичното им място в глава девета от ЗДДС, озаглавена "Регистрация", тези разпоредби намират приложение в случаите, в които нерегистрирано по реда на закона лице, реализирало облагаем оборот в определения от закона размер, следва да подаде заявление за регистрация по ЗДДС. По-специално, предмет на регламентиране на чл. 96, ал. 2 и ал. 3 са компонентите, формиращи облагаемия оборот по смисъла на закона.
В конкретния случай към датата на придобиване на имота дружеството е регистрирано по реда на ЗДДС на правно основание, различно от чл. 96 от ЗДДС, поради което размерът на реализирания от него облагаем оборот не подлежи на обсъждане към датата на регистрацията му, както и към датата на извършване на доставките. Поради това чл. 96 от ЗДДС няма отношение към изложената фактическа обстановка.
Извод: Разпоредбата на чл. 96 от ЗДДС, включително чл. 96, ал. 3, предл. второ, не е приложима към разглеждания случай и не определя дали осъществената доставка формира облагаема основа.
По отношение на третирането на извършените доставки следва да се има предвид следното.
Съгласно чл. 12 от ЗДДС облагаема е всяка доставка с място на изпълнение на територията на страната, когато е извършена от данъчно задължено лице, с изключение на изрично предвидените в закона случаи.
По отношение на доставките на земя изключение е предвидено в чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, според който прехвърлянето на право на собственост върху земя е освободена доставка.
Съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС това изключение не се прилага, когато предмет на доставката е урегулиран поземлен имот (УПИ) по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ).
Дефиницията на УПИ е разписана в § 5, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗУТ, според която УПИ е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство.
От изложената фактическа обстановка, както и от информацията от интернет страницата на Агенция по геодезия, картография и кадастър, е видно, че имотите са с определени граници, имат достъп от улица (от югозапад), от път (от североизток), от алея (от северозапад), както и предназначение и режим на устройство. Поради това може да се предположи, че същите представляват УПИ по смисъла на ЗУТ.
От това следва, че извършените доставки на тези имоти не попадат в обхвата на освободените доставки по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, а са облагаеми доставки по смисъла на чл. 12 от ЗДДС.
Извод: Продажбите на трите обособени имота, които представляват урегулирани поземлени имоти по смисъла на ЗУТ, са облагаеми доставки по ЗДДС.
