НАП: Издаване на кредитни и дебитни известия при разваляне на доставка и задържане на част от авансово плащане по ЗДДС

Изложена е следната фактическа обстановка:

Представляваното от Вас дружество "Л" ЕООД е регистрирано за целите на ДДС лице и осъществява разнообразна стопанска дейност, като най-големият обем от приходите е от строително-монтажни работи, дървообработване и посредническа дейност.

На 05.09.2023 г. "Л" ЕООД е сключило споразумение с "К" ЕООД. Съгласно чл. 2 от това споразумение "К" ЕООД превежда на "Л" ЕООД авансово суми на два транша, както следва:

• на 11.09.2023 г. - 600 000 евро;
• на 13.09.2023 г. - 120 000 евро.

На 05.03.2024 г. двете лица прекратяват споразумението със спогодба, по силата на която "Л" ЕООД се задължава да възстанови получените суми в размер на 600 000 евро (с включен ДДС) на следните дати: 08.03.2024 г., 01.04.2024 г. и 01.05.2024 г. Остатъкът в размер на 120 000 евро, съгласно спогодбата, се задържа от "Л" ЕООД като обезщетение във връзка с прекратяване на споразумението.

"Л" ЕООД е изпълнило своите задължения и с три банкови превода на 07.03.2024 г., 03.04.2024 г. и 02.05.2024 г. е възстановило на "К" ЕООД сумата от 600 000 евро (500 000 евро, ведно с включен ДДС в размер на 100 000 евро), като съответно е издало три кредитни известия № 000000, 000000 и 000000 на посочените дати.

След това "Л" ЕООД издава четвърто кредитно известие № 2 000000/02.05.2024 г. за сумата от 120 000 евро (с ДДС). Към запитването са приложени:

• споразумението от 05.09.2023 г.;
• спогодбата от 05.03.2024 г.;
• справка за издадените фактури и кредитни известия;
• кредитно известие № 2 000 000/02.05.2024 г. с попълнен текст за наименование на услугата "задържана сума от получено авансово плащане, съгласно т. 1.3 от споразумение от 05.03.2024 г.", като сумата е отразена със знак минус "- 234 699,60 лв."

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Законосъобразно ли "Л" ЕООД е издало 4 броя кредитни известия на обща стойност 1 408 197,60 лв., равна на получените аванси през септември 2023 г. по споразумението от 05.09.2023 г.?

Въпрос 2: Има ли основание "К" ЕООД да изисква от "Л" ЕООД издаване на дебитно известие, с което реално да се анулира последно издаденото кредитно известие № 2 000000 227 от 02.05.2024 г., на което стойността е равна на сумата, представляваща договореното обезщетение в полза на "Л" ЕООД съгласно спогодбата от 05.03.2024 г.? Така контрагентът "К" ЕООД твърди, че ще претърпи загуба в размер на 20 000 евро, равняваща се на дължимото ДДС.

По първи въпрос

От изложената фактическа обстановка е видно, че "Л" ЕООД е получило авансово и изцяло суми във връзка с изпълнение на услуги, за които има споразумение от 05.09.2023 г. с "К" ЕООД. Услугите не са извършени от "Л" ЕООД и дружеството е върнало получените суми съгласно спогодбата от 05.03.2024 г. за прекратяване на споразумението.

Със спогодбата от 05.03.2024 г. (в т. 2) е договорено, че "Л" ЕООД има право да задържи сума в размер на 120 000 евро. Тази сума е задържана от "Л" ЕООД. Съгласно т. 2.1.1 от същата спогодба споразумението от 05.09.2023 г. за услуги се разваля, без да остават каквито и да е било непогасени права и задължения и отговорности на коя да е от страните по него.

С оглед на факта, че е настъпило разваляне на споразумението, се приема, че не са извършени договорените доставки на услуги.

Приложими са разпоредбите на чл. 115, ал. 1 и 2 от ЗДДС. При изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата. Когато известието се издава за доставка, за която е издадена фактура с начислен данък за получено авансово плащане, то се издава в 5-дневен срок от датата на връщането, прихващането или уреждането по друг възмезден начин на авансово преведената сума - за размера на върнатата, прихванатата или уредената по друг възмезден начин сума.

В конкретния казус кредитните известия са издадени за цялата стойност на платената авансово сума.

Извод: Кредитните известия са законосъобразно издадени за цялата стойност на платената авансово сума, т.е. издаването на 4 броя кредитни известия на обща стойност 1 408 197,60 лв., равна на получените аванси, е законосъобразно.

По втори въпрос

Съгласно чл. 115, ал. 3 от ЗДДС, при увеличение на данъчната основа се издава дебитно известие. В разглеждания случай няма основание да се издаде такова дебитно известие.

По отношение на възложителя "К" ЕООД е относима разпоредбата на чл. 78, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която регистрираното лице е длъжно да коригира размера на ползвания данъчен кредит при изменение на данъчната основа или при разваляне на доставката, както и при промяна на вида на доставката.

Съгласно чл. 78, ал. 4 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да коригира размера на ползвания данъчен кредит при разваляне на доставка, за която е издадена фактура за авансово плащане, в данъчния период, през който се разваля доставката, по ред, определен с правилника за прилагане на закона, независимо дали авансово платената сума му е възстановена, прихваната или уредена по друг възмезден начин и дали доставчикът му е издал кредитно известие.

Част от авансово платената сума не е върната реално, а е задържана от "Л" ЕООД въз основа на спогодбата от 05.03.2024 г. на друго основание и може да се приеме, че е извършено прихващане на двете дължими престации - връщане на авансово платената сума и дължимото обезщетение.

Извод: Няма основание "Л" ЕООД да издаде дебитно известие за анулиране на последното кредитно известие; "К" ЕООД следва да коригира ползвания данъчен кредит по реда на чл. 78 от ЗДДС, като липсата на възстановяване на част от аванса поради задържането му като обезщетение не променя това задължение.

Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.