ОТНОСНО: Писмено запитване във връзка с разпоредбите на ЗДДС
В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. № ............./ 12.08.2016г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП , Офис
Поставени са следните въпроси:
Необходимо/правилно ли е включване на ДДС в цената при продажба на отнети в полза на държавата дървесина по реда на ЗДС и ППЗДС, при условие, че Регионална дирекция на горите - е нерегистрирана по ЗДДС?
Необходимо ли е след извършване на процедура по продажба с включено ДДС връщане на данъка на купувача, след като не може да бъде издадена данъчна фактура? Процедурата е проведена на база оценка от лицензиран оценител, в която е посочена стойност с и без ДДС.
Във връзка с поставените въпроси и предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка, изразявам следното принципно становище:
Съгласно разпоредбите на чл.82, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, данъкът е изискуем от регистрирано по същия закон лице - доставчик, по облагаема доставка, с изключение на случаите по ал.4 и ал.5 на същата правна норма.
Следователно, за да е изискуем данъкът от доставчика по съответната доставка, следва да са изпълнени кумулативно следните предпоставки:
- доставчикът да е регистрирано по ЗДДС лице,
- доставката да е облагаема по смисъла на чл. 12, ал.1 от същия нормативен акт.
Тъй като в запитването е посочено, че РДГ не е регистрирано лице по ЗДДС, то следва да се има предвид, че за същото не възниква задължение за начисляване на данък по реда на чл.86, ал.1 от закона във връзка с чл.82, ал.1 от същия.
На основание чл.95, ал.1 от Закона, на регистрация по същия подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено, на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12.
Във връзка с корекция на издадена фактура, следва да се съобразите с разпоредбата на чл.116 от ЗДДС. По смисъла на ал.1 на чл.116, поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови.
Съгласно чл.116, ал.3 от ЗДДС, за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
По смисъла на ал.4 на същата норма, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:
1. основанието за анулирането;
2. номера и датата на документа, който се анулира;
3. номера и датата на издадения нов документ;
4. подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Необходимо/правилно ли е включване на ДДС в цената при продажба на отнети в полза на държавата дървесина по реда на ЗДС и ППЗДС, при условие, че Регионална дирекция на горите е нерегистрирана по ЗДДС?
Въпрос 2: Необходимо ли е след извършване на процедура по продажба с включено ДДС връщане на данъка на купувача, след като не може да бъде издадена данъчна фактура?
Процедурата по продажба е проведена на база оценка от лицензиран оценител, в която е посочена стойност с и без ДДС.
Във връзка с поставените въпроси и при недостатъчно изяснена фактическа обстановка се излага следното принципно становище.
Съгласно разпоредбата на чл. 82, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност, данъкът е изискуем от регистрирано по същия закон лице - доставчик, по облагаема доставка, с изключение на случаите по ал. 4 и ал. 5 на същата правна норма.
От това следва, че за да е изискуем данъкът от доставчика по съответната доставка, трябва кумулативно да са изпълнени следните предпоставки:
- доставчикът да е регистрирано по ЗДДС лице;
- доставката да е облагаема по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
В запитването е посочено, че Регионална дирекция на горите не е регистрирано лице по ЗДДС. Поради това за същата не възниква задължение за начисляване на данък по реда на чл. 86, ал. 1 от ЗДДС във връзка с чл. 82, ал. 1 от ЗДДС.
На основание чл. 95, ал. 1 от ЗДДС, на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от ЗДДС.
Извод: При положение че Регионална дирекция на горите не е регистрирано по ЗДДС лице, за нея не възниква задължение за начисляване на ДДС по разглежданата доставка и съответно не е налице основание за включване на ДДС в цената поради изискуемост на данъка от доставчика.
Относно корекция на издадена фактура следва да се съобрази разпоредбата на чл. 116 от ЗДДС. По смисъла на чл. 116, ал. 1 от ЗДДС, поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови.
Съгласно чл. 116, ал. 3 от ЗДДС, за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
По силата на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:
- основанието за анулирането;
- номера и датата на документа, който се анулира;
- номера и датата на издадения нов документ;
- подпис на лицата, съставили протокола, за всяка от страните.
Извод: Когато е издадена фактура, в която е начислен ДДС, без да е следвало да бъде начислен, тази фактура се счита за погрешно съставен документ, подлежи на анулиране по реда на чл. 116 от ЗДДС и следва да се издаде нов документ, като при вече отразени документи в отчетните регистри се съставя протокол за анулиране с посочените в закона реквизити.
