Изх. №53-04-249
12.03.2019 г.
Чл.70-72 от ЗКПО
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" e постъпило по компетентност писмено запитване, прието с вх. №53-04-249/25.02.2019 г., относно разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка изложена в запитванeто, е следната:
"Х" ЕООД е реализирало данъчни загуби за периода от 2010 г. до 2017 г. За периодите до 2014 г. включително на дружеството са извършени ревизии по ЗКПО. За отчетната 2018 г. дружеството реализира данъчна печалба.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Каква част от натрупаните данъчни загуби могат да се приспаднат при определянето на данъчниятфинансов резултат за отчетната 2018 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Редът и условията за пренасяне на данъчни загуби са регламентирани в разпоредбите на глава 11 "Пренасяне на данъчна загуба" от ЗКПО. Поради обстоятелството, че пренасянето на загуби има за последица намаляване на данъчните задължения, със законовата уредба се създава право (възможност) за данъчно задълженото лице да намалява облагаемата си печалба като пренася загуби от минали години.
Правото на избор се упражнява чрез приспадане на данъчната загуба през първата година след реализирането на данъчната загуба, през която лицето е формирало положителен данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба, т.е. данъчно задълженото лице избира дали да упражни правото да пренесе данъчната загуба, но моментът на приспадане не е по избор, а е точно определеният в изречение първо на чл. 70, ал. 2 от ЗКПО. Ако лицето не пренесе данъчната загуба в този момент, то губи правото си на приспадане на данъчната загуба.
Редът за приспадане е регламентиран в чл. 71 от ЗКПО. Данъчната загуба се приспада при определяне на данъчния финансов резултат в размера на положителния данъчен финансов резултатат преди приспадане на данъчната загуба. Когато данъчната загуба е по-малка от положителния данъчен финансов резултат преди приспадането ѝ, се приспада пълният ѝ размер.
Съгласно чл. 72 от ЗКПО за нововъзникналите данъчни загуби се прилагат разпоредбите на тази глава, като се спазва поредността на възникването им. За всяка от нововъзникналите данъчни загуби 5-годишният срок започва да тече от годината, следваща годината на възникването им.
При систематичното тълкуване на посочените разпоредби се налага изводът, че когато лицето не е реализирало печалба в рамките на пет последователни години, след тази, за която е формирало данъчна загуба, то възможността да бъде упражнено правото на приспадане се преклудира.
В конкретния случай, правото на приспадане за загубите от 2010 г. до 2012 г. включително е преклудирано. Това означава, че от формираната за 2018 г. данъчна печалба данъчно задълженото лице ще може да приспадне данъчните загуби от 2013 г. до 2017 г. вкл., до размера на реализираната за 2018 г. данъчна печалба като спазва последователността на възникване на загубите.
Следва да отбележим, че предвид наличието на влязъл в сила ревизионен акт, с който резултатите за данъчните периоди 2013 г. и 2014 г. са окончателно установени по смисъла на чл. 108 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), размерът на загубата за пренасяне за тези периоди е установената с ревизионният акт, а за следващите 2015 - 2017 г. - формираните данъчни загуби, посочени в подадените ГДД.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка е следната: "Х" ЕООД е реализирало данъчни загуби за периода от 2010 г. до 2017 г. За периодите до 2014 г. включително на дружеството са извършени ревизии по ЗКПО. За отчетната 2018 г. дружеството реализира данъчна печалба.
Въпрос: Каква част от натрупаните данъчни загуби могат да се приспаднат при определянето на данъчния финансов резултат за отчетната 2018 г.?
С оглед на изложената фактическа обстановка, поставения въпрос и относимата нормативна уредба по ЗКПО се излага следното становище.
Редът и условията за пренасяне на данъчни загуби са уредени в глава единадесета "Пренасяне на данъчна загуба" от ЗКПО. Пренасянето на загуби води до намаляване на данъчните задължения, поради което законът създава право (възможност) за данъчно задълженото лице да намалява облагаемата си печалба чрез пренасяне на загуби от минали години.
Правото на избор се упражнява чрез приспадане на данъчната загуба през първата година след реализирането ѝ, през която лицето е формирало положителен данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба. Данъчно задълженото лице избира дали да упражни правото да пренесе данъчната загуба, но моментът на приспадане не е по избор, а е точно определеният в изречение първо на чл. 70, ал. 2 от ЗКПО. Ако лицето не пренесе данъчната загуба в този момент, то губи правото си на приспадане на данъчната загуба.
Редът за приспадане е регламентиран в чл. 71 от ЗКПО. Данъчната загуба се приспада при определяне на данъчния финансов резултат в размера на положителния данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба. Когато данъчната загуба е по-малка от положителния данъчен финансов резултат преди приспадането ѝ, се приспада пълният ѝ размер.
Съгласно чл. 72 от ЗКПО за нововъзникналите данъчни загуби се прилагат разпоредбите на глава единадесета, като се спазва поредността на възникването им. За всяка от нововъзникналите данъчни загуби 5-годишният срок започва да тече от годината, следваща годината на възникването им.
При систематично тълкуване на посочените разпоредби се достига до извод, че когато лицето не е реализирало печалба в рамките на пет последователни години след годината, за която е формирало данъчна загуба, възможността да бъде упражнено правото на приспадане се преклудира.
В конкретния случай правото на приспадане за загубите от 2010 г. до 2012 г. включително е преклудирано. Това означава, че от формираната за 2018 г. данъчна печалба данъчно задълженото лице може да приспадне данъчните загуби от 2013 г. до 2017 г. включително, до размера на реализираната за 2018 г. данъчна печалба, като се спазва последователността на възникване на загубите.
Следва да се отбележи, че при наличие на влязъл в сила ревизионен акт, с който резултатите за данъчните периоди 2013 г. и 2014 г. са окончателно установени по смисъла на чл. 108 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), размерът на загубата за пренасяне за тези периоди е този, установен с ревизионния акт. За следващите периоди 2015 г. - 2017 г. размерът на загубата за пренасяне е формираните данъчни загуби, посочени в подадените годишни данъчни декларации.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: За 2018 г. "Х" ЕООД може да приспадне при определяне на данъчния финансов резултат само данъчните загуби, възникнали през периода 2013 г. - 2017 г. включително, до размера на данъчната печалба за 2018 г., при спазване на поредността на възникване на загубите, като за 2013 г. и 2014 г. се прилага размерът на загубите, установен с влязъл в сила ревизионен акт, а за 2015 г. - 2017 г. - размерите, посочени в подадените годишни данъчни декларации.
