НАП: Задължения по ЗДДС и Наредба № Н-18 при зареждане за собствени нужди от мобилна автоцистерна

Изложена е следната фактическа обстановка:

Дружеството възнамерява да закупи автоцистерна за светли автомобилни горива - бензин и газьол, която ще се използва само за собствени нужди като краен потребител. Зареждането с гориво ще се извършва от "..... БЪЛГАРИЯ" ЕООД или друг лицензиран продавач чрез директни договорни отношения, след което горивото ще се превозва за зареждане на собствена пътно-строителна техника и собствен автопарк.

За закупеното гориво продавачът ще издава акцизен данъчен документ на купувача "П С" АД, който своевременно ще подава данни за полученото гориво съгласно чл. 118, ал. 10 от ЗДДС.

Автоцистерната ще бъде:

• управлявана от професионално компетентно лице, ползвайки консултант по безопасността при превоза на опасни горива;
• с одобрен от Държавната агенция за метрологичен и технически надзор вид на средството за измерване (брояч), измервателна система за автоцистерни за непрекъснато и динамично измерване на количества течности, различни от вода (MI-005), по приложение № 5 от Наредбата за съществените изисквания и оценяване на съответствието на средствата за измерване;
• с удостоверение за извършена регистрация съгласно Закона за административното регулиране на икономическите дейности, свързани с нефт и продукти от нефтен произход, за дейности по чл. 2, ал. 1, т. 4 от закона;
• с валиден ADR и технически преглед, лиценз за извършване на превоз на товари;
• оборудвана с пистолет за зареждане на гориво, изрядни светлини, ADR оборудване (ботуши, каска, очила и ръкавици), сигнализирана с табели за опасен товар и знаци за опасност съгласно част 5 на приложение А от ADR.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Допустимо ли е "П С" АД да осъществява превоз на закупеното гориво със собствена автоцистерна и последващо зареждане директно в резервоарите на собствена пътно-строителна техника и техника/превозни средства от собствен автопарк?

Въпрос 2: Необходимо ли е "П С" АД да извърши процедура по уведомление за освобождаване от обезпечение при придобиване на течни горива?

Въпрос 3: Необходимо ли е да бъдат предприети други законоустановени действия или регистрации относно автоцистерната, освен посочените в запитването?

С оглед на недостатъчно изяснената фактическа обстановка и действащото законодателство е изразено следното принципно становище:

По първи въпрос

Въпросът дали законът допуска дружеството да осъществява превоз на закупените горива със собствена автоцистерна и зареждане на собствен автопарк не е свързан с прилагането на данъчното законодателство и не е от компетентността на НАП.

Извод: НАП не се произнася по допустимостта на превоза и зареждането със собствена автоцистерна, тъй като това не е въпрос от компетентността на приходната администрация и не е свързано с прилагането на данъчното законодателство.

По втори въпрос

На основание чл. 176в, ал. 14 от ЗДДС лице, различно от регистриран земеделски производител или бюджетна организация, осъществило вътреобщностно придобиване на течни горива или получило течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС), които са предназначени за собствено потребление, се освобождава от задължението за предоставяне на обезпечение, в случай че е вписано в публичния електронен регистър по ал. 15, създаден и поддържан от НАП. Редът за вписване и съдържанието на регистъра се определят с ППЗДДС.

Извод: Освобождаване от задължението за предоставяне на обезпечение при придобиване на течни горива за собствено потребление е възможно, ако лицето е вписано в публичния електронен регистър по чл. 176в, ал. 15 от ЗДДС, като редът за вписване и съдържанието на регистъра са уредени в ППЗДДС.

По трети въпрос

Съгласно чл. 118, ал. 8 от ЗДДС данъчно задължено лице, което извършва зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на Наредба № Н-18/2006 г.

Съгласно чл. 118, ал. 10 от ЗДДС данъчно задължено лице - доставчик/получател по доставка на течни горива е длъжно да подава в Националната агенция за приходите данни за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата по електронен път с квалифициран електронен подпис.

Съгласно чл. 3, ал. 14 от Наредба № Н-18/2006 г. лицата, които извършват зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от подвижни резервоари (мобилни автоцистерни), както и на съоръжения и/или инсталации за производство и/или отопление, както и в случаите по ал. 13 (за собствени нужди от съд/съдове/подвижни резервоари/цистерни с обща вместимост до 1000 литра включително, като общото заредено количество гориво за календарната година не трябва да превишава 2000 литра), подават данни за получените количества горива като получатели по доставка по реда на чл. 59а, ал. 3 от Наредба № Н-18/2006 г.

Според § 1, т. 18 от допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г. "автоцистерни за превоз на течни горива" са превозни средства, които имат издадено разрешение от Изпълнителна агенция "Автомобилна администрация" за превоз на опасни товари на територията на страната и притежават държавен регистрационен номер, издаден от структурните звена "Пътна полиция" при Столичната дирекция на вътрешните работи или областните дирекции на Министерството на вътрешните работи.

В случай че описаната в запитването автоцистерна за светли горива отговаря на определението за "автоцистерна за превоз на течни горива", дадено в § 1, т. 18 от допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г., за дружеството би била приложима хипотезата на чл. 3, ал. 14 от Наредбата и за същото ще е налице задължение за подаване на данни за получените количества горива като получател по доставка по реда на чл. 59а, ал. 3 от Наредбата.

От изложеното следва, че няма пречка дружеството да зарежда машините си директно от мобилна автоцистерна, но само в случай че по отношение на същата са изпълнени изискванията на чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. Съгласно чл. 3, ал. 11 от Наредба № Н-18/2006 г. подвижната цистерна следва да бъде декларирана в НАП по реда на глава девета "б" от наредбата.

Извод: Ако автоцистерната отговаря на определението по § 1, т. 18 от Наредба № Н-18/2006 г., дружеството е задължено да подава данни за получените количества горива като получател по доставка по чл. 59а, ал. 3 от Наредбата, да спазва изискванията на чл. 3 от Наредбата, включително да декларира подвижната цистерна в НАП по реда на глава девета "б", и при изпълнение на тези изисквания може да зарежда машините си директно от мобилна автоцистерна.

Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.