Изх. № М-24-38-55
Дата: 20.03.2020 год.
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 13;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, чл. 50а.
ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, постъпило по електронна поща в Централно управление (ЦУ) на Националната агенция за приходите (НАП) и заведено с вх. № М-24-38-55 от 13.03.2020 г., е изложена следната фактическа обстановка:
През 2019 г. сте получили парична сума от Българската агенция по безопастност на храните (БАБХ) за унищожени животни (прасета), отглеждани в частно стопанство за лични нужди. В тази връзка е поставен следният въпрос:
Така изплатените суми подлежат ли на облагане и съответно следва ли да се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2019 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеизразявам следното становище:
По силата на чл. 47, ал. 1 и 2 от Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВД) БАБХ прилага мерки за профилактика, ограничаване и ликвидиране на някои особено опасни заразни болести, посочени в заповед на министъра на земеделието, храните и горите, като тези мерки се налагат със заповед на изпълнителния директор на БАБХ и сред тях е включено умъртвяването на животни.
На основание чл. 141, ал. 1 от ЗВД (в редакцията на закона до 13.02.2020 г.) собствениците на животни се обезщетяват със средства от бюджета на БАБХ и по чл. 108, ал. 1 (средства за покриване на разходите, свързани с епизоотични рискове от бюджета на Министерството на земеделието, храните и горите) за:
1. животни, умрели от болести по чл. 47, ал. 1 и чл. 120, ал. 1;
2. животни, умъртвени за поставяне на диагноза;
3. заразени и контактни животни, унищожени с цел ликвидиране на болестите по т. 1;
4. животни, третирани с имунологични ветеринарномедицински препарати срещу болестите по т. 1:
а) умрели вследствие на непредвидим риск;
б) неотложно заклани преди изтичане на карентния срок;
5. умрели или неотложно заклани животни след налагане на възбрана от БАБХ.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. В съответствие с разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ не са облагаеми обезщетенията за имуществени и неимуществени вреди, с изключение на обезщетенията за пропуснати ползи.
Предвид гореизложеното, изплатените Ви обезщетения от БАБХ за унищожените животни имат характер на обезщетения за имуществени вреди и съответно попадат в обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13 от ЗДДФЛ. Необлагаемите доходи не подлежат на задължително деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, а само по желание, на основание чл. 50а от ЗДДФЛ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: през 2019 г. физическо лице е получило парична сума от Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ) за унищожени животни (прасета), отглеждани в частно стопанство за лични нужди.
Въпрос: Така изплатените суми подлежат ли на облагане и съответно следва ли да се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2019 г.?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е извършен правен анализ.
Съгласно чл. 47, ал. 1 и 2 от Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВД) БАБХ прилага мерки за профилактика, ограничаване и ликвидиране на някои особено опасни заразни болести, посочени в заповед на министъра на земеделието, храните и горите. Тези мерки се налагат със заповед на изпълнителния директор на БАБХ и сред тях е включено умъртвяването на животни.
На основание чл. 141, ал. 1 от ЗВД (в редакцията на закона до 13.02.2020 г.) собствениците на животни се обезщетяват със средства от бюджета на БАБХ и по чл. 108, ал. 1 (средства за покриване на разходите, свързани с епизоотични рискове от бюджета на Министерството на земеделието, храните и горите) за:
- 1. животни, умрели от болести по чл. 47, ал. 1 и чл. 120, ал. 1;
- 2. животни, умъртвени за поставяне на диагноза;
- 3. заразени и контактни животни, унищожени с цел ликвидиране на болестите по т. 1;
- 4. животни, третирани с имунологични ветеринарномедицински препарати срещу болестите по т. 1:
- а) умрели вследствие на непредвидим риск;
- б) неотложно заклани преди изтичане на карентния срок;
- 5. умрели или неотложно заклани животни след налагане на възбрана от БАБХ.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ не са облагаеми обезщетенията за имуществени и неимуществени вреди, с изключение на обезщетенията за пропуснати ползи.
Предвид горните разпоредби изплатените от БАБХ суми за унищожените животни представляват обезщетения за имуществени вреди и попадат в обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13 от ЗДДФЛ.
Необлагаемите доходи не подлежат на задължително деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, а могат да бъдат декларирани само по желание, на основание чл. 50а от ЗДДФЛ.
Извод: Получените от лицето през 2019 г. обезщетения от БАБХ за унищожени животни (прасета), отглеждани в частно стопанство за лични нужди, са необлагаеми доходи по чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ и не подлежат на задължително деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2019 г., като могат да бъдат декларирани само по желание по реда на чл. 50а от ЗДДФЛ.
