ОТНОСНО:Внасяне на здравноосигурителни вноски и подаване на декларация образец № 3 за ученици от 18 до 22-годишна възраст, които учат редовно, до завършване на средното образование и получават пенсия от държавното обществено осигуряване
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-33-21/21.03.2022 г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ...., офис .......
Изложена е следната фактическа обстановка:
Професионална гимназия по дървообработване и строителство "....." гр. ...... изпраща ежемесечно информация за учениците, навършили 18 г. и подлежащи на здравно осигуряване на основание чл. 40, ал. 3, т. 1 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), с изключение на учениците, които са декларирали, че получават наследствена или инвалидна пенсия и са осигурени по реда на чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО. В училището е възникнал случай на прекъснати здравноосигурителни права на ученик с ТЕЛК, който получава пенсия.
Поставен е следният въпрос:
Как следва да процедира гимназията с учениците, които получават пенсия, с цел избягване на двойното им осигуряване за сметка на държавния бюджет?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Кръгът на лицата, които са задължително осигурени в Националната здравноосигурителна каса (НЗОК), е определен в чл. 33 от ЗЗО. Доходите, върху които се дължат здравноосигурителните вноски, сроковете и редът за внасянето им по групи лица, подлежащи на задължително здравно осигуряване, са уредени в чл. 40 от ЗЗО.
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО здравноосигурителните вноски за пенсионерите от държавното обществено осигуряване или от професионален пенсионен фонд са за сметка на държавния бюджет, определят се върху размера на пенсията или сбора от пенсии, без добавките към тях и се внасят до 10-то число на месеца, следващ този, за който се отнасят.
На основание чл. 40, ал. 3, т. 1 от ЗЗО за сметка на държавния бюджетсе осигуряват лицата до 18-годишна възраст и след навършване на тази възраст, ако учат редовно - до завършване на средно образование, но не по-късно от навършване на 22 - годишна възраст,освен ако не са осигурени по реда на чл. 40, ал. 1 от ЗЗО.
В изпълнение на цитираната законова разпоредба, всички учащи се от 18 до 22 -годишна възраст следва да подават декларация (свободен текст) за здравно осигуряване в съответното училище в началото на всеки учебен срок и преди началото на лятната ваканция. Декларациите трябва да съдържат данни дали ученикът е здравно осигурен на друго основание или не съгласно чл. 40, ал. 1 от ЗЗО. При промяна в обстоятелствата следва своевременно да подадат нова декларация. Въз основа на декларациите училищата съставят регистър, в който вписват само учащите се, чиито здравноосигурителни вноски са за сметка на държавния бюджет по реда на чл. 40, ал. 3, т. 1 от ЗЗО.
За задължително осигурените лица в НЗОК, с изключение на лицата до 18-годишна възраст и лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, от възникване на задължението им за здравно осигуряване се подават ежемесечно данни в Националната агенция за приходите (НАП) по ред, определен с наредба на министъра на финансите (чл. 39, ал. 1 от ЗЗО). Редът, по който се подават данните по чл. 39, ал. 1 от ЗЗО, е регламентиран в Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/17.12.2019 г.).
По силата на чл. 4, ал. 2, т. 1 от Наредба № Н-13/17.12.2019г., за лицата от 18 до 22-годишна възраст, които учат редовно до завършване на средното образование, училищата подават декларация образец № 3 "Данни за здравноосигуряване на лицата, осигурени от държавния бюджет", приложение № 2 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. Декларация образец № 3 се подава в компетентната териториална дирекция на НАП до 20 дни след края на месеца, за който се отнасят данните.
Националният осигурителен институт (НОИ) подава данни с декларация образец № 3 в компетентата териториална дирекция на НАП за здравното осигуряване на пенсионерите от държавното обществено осигуряване (чл. 4, ал. 10, т. 2 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г.).
Правилата за коригиране и заличаване на данни, подадени с декларация образец № 3, са определени в чл. 9 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. Съгласно чл. 9, ал. 2 от наредбата, работодателите, осигурителите и техни клонове и поделения, осигурителните каси или самоосигуряващите се лица могат да заличават подадените данни с декларация образец № 3, като подават декларация с попълнен код за заличаване. В този случай в декларацията се попълват данни само в полетата месец, година, код на задълженото лице, ЕГН/ЛН,ЛНЧ/сл. номер от НАП и вид осигурен.
Декларации образец № 3 не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на НАП или НОИ. (аргумент чл. 9, ал. 5 от Наредба № Н-13/ 17.12.2019 г.)
Видно от цитираните разпоредби ЗЗО изключва едновременно внасяне на здравноосигурителни вноски за сметка на държавния бюджет на двете основания по чл. 40 от същия закон - като пенсионер от държавното обществено осигуряване и редовно учащ се от 18 до 22-годишна възраст, до завършване на средно образование. Следователно Вие правилно не подавате данни с декларация образец № 3 за учениците, които са декларирали, че получават пенсия от държавното обществено осигуряване.
Когато през течение на годината за ученик отпадне основанието за внасяне на здравноосигурителни вноски по реда на чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО (като пенсионер) и той Ви уведоми за промяната, следва да започнете да подавате за него декларация образец № 3, като лице, осигурено за сметка на държавния бюджет на основание чл. 40, ал. 3, т. 1 от ЗЗО.
Възможно е ученикът отново да попадне в обхвата на задължителното здравно осигуряване като пенсионер. Ако след подадена от него декларация се окаже, че за определени месеци той има двойно осигуряване за сметка на държавния бюджет на двете основания по чл. 40 от ЗЗО, Вие следва да заличите недължимо подадените данни с декларация образец № 3 като учащ се от 18 до 22-годишна възраст. Така в информационната система на НАП за него ще останат само данните, подадени от НОИ, като пенсионер от държавното обществено осигуряване.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Професионална гимназия по дървообработване и строителство "....." гр. ...... изпраща ежемесечно информация за учениците, навършили 18 години и подлежащи на здравно осигуряване на основание чл. 40, ал. 3, т. 1 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), с изключение на учениците, които са декларирали, че получават наследствена или инвалидна пенсия и са осигурени по реда на чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО. В училището е възникнал случай на прекъснати здравноосигурителни права на ученик с ТЕЛК, който получава пенсия.
Въпрос: Как следва да процедира гимназията с учениците, които получават пенсия, с цел избягване на двойното им осигуряване за сметка на държавния бюджет?
Кръгът на лицата, които са задължително осигурени в Националната здравноосигурителна каса (НЗОК), е определен в чл. 33 от ЗЗО. Доходите, върху които се дължат здравноосигурителните вноски, както и сроковете и редът за внасянето им по групи лица, подлежащи на задължително здравно осигуряване, са уредени в чл. 40 от ЗЗО.
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО здравноосигурителните вноски за пенсионерите от държавното обществено осигуряване или от професионален пенсионен фонд са за сметка на държавния бюджет, определят се върху размера на пенсията или сбора от пенсии, без добавките към тях, и се внасят до 10-то число на месеца, следващ този, за който се отнасят.
На основание чл. 40, ал. 3, т. 1 от ЗЗО за сметка на държавния бюджет се осигуряват лицата до 18-годишна възраст и след навършване на тази възраст, ако учат редовно - до завършване на средно образование, но не по-късно от навършване на 22-годишна възраст, освен ако не са осигурени по реда на чл. 40, ал. 1 от ЗЗО.
В изпълнение на тази разпоредба всички учащи се от 18 до 22-годишна възраст следва да подават декларация (свободен текст) за здравно осигуряване в съответното училище в началото на всеки учебен срок и преди началото на лятната ваканция. Декларациите трябва да съдържат данни дали ученикът е здравно осигурен на друго основание или не, съгласно чл. 40, ал. 1 от ЗЗО. При промяна в обстоятелствата учениците следва своевременно да подадат нова декларация.
Въз основа на тези декларации училищата съставят регистър, в който вписват само учащите се, чиито здравноосигурителни вноски са за сметка на държавния бюджет по реда на чл. 40, ал. 3, т. 1 от ЗЗО.
За задължително осигурените лица в НЗОК, с изключение на лицата до 18-годишна възраст и лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, от възникване на задължението им за здравно осигуряване се подават ежемесечно данни в Националната агенция за приходите (НАП) по ред, определен с наредба на министъра на финансите (чл. 39, ал. 1 от ЗЗО).
Редът за подаване на данните по чл. 39, ал. 1 от ЗЗО е регламентиран в Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/17.12.2019 г.).
По силата на чл. 4, ал. 2, т. 1 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. за лицата от 18 до 22-годишна възраст, които учат редовно до завършване на средното образование, училищата подават декларация образец № 3 "Данни за здравноосигуряване на лицата, осигурени от държавния бюджет", приложение № 2 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. Декларация образец № 3 се подава в компетентната териториална дирекция на НАП до 20 дни след края на месеца, за който се отнасят данните.
Националният осигурителен институт (НОИ) подава данни с декларация образец № 3 в компетентната териториална дирекция на НАП за здравното осигуряване на пенсионерите от държавното обществено осигуряване (чл. 4, ал. 10, т. 2 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г.).
Правилата за коригиране и заличаване на данни, подадени с декларация образец № 3, са определени в чл. 9 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. Съгласно чл. 9, ал. 2 от наредбата работодателите, осигурителите и техни клонове и поделения, осигурителните каси или самоосигуряващите се лица могат да заличават подадените данни с декларация образец № 3, като подават декларация с попълнен код за заличаване. В този случай в декларацията се попълват данни само в полетата месец, година, код на задълженото лице, ЕГН/ЛН, ЛНЧ/служебен номер от НАП и вид осигурен.
Декларации образец № 3 не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на НАП или НОИ (аргумент чл. 9, ал. 5 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г.).
От цитираните разпоредби следва, че ЗЗО изключва едновременно внасяне на здравноосигурителни вноски за сметка на държавния бюджет на двете основания по чл. 40 от същия закон - като пенсионер от държавното обществено осигуряване и като редовно учащ се от 18 до 22-годишна възраст, до завършване на средно образование.
Следователно гимназията правилно не подава данни с декларация образец № 3 за учениците, които са декларирали, че получават пенсия от държавното обществено осигуряване.
Когато през течение на годината за ученик отпадне основанието за внасяне на здравноосигурителни вноски по реда на чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО (като пенсионер) и той уведоми училището за промяната, училището следва да започне да подава за него декларация образец № 3 като лице, осигурено за сметка на държавния бюджет на основание чл. 40, ал. 3, т. 1 от ЗЗО.
Възможно е ученикът отново да попадне в обхвата на задължителното здравно осигуряване като пенсионер. Ако след подадена от него декларация се установи, че за определени месеци той има двойно осигуряване за сметка на държавния бюджет на двете основания по чл. 40 от ЗЗО, училището следва да заличи недължимо подадените данни с декларация образец № 3 като учащ се от 18 до 22-годишна възраст. В този случай в информационната система на НАП за него ще останат само данните, подадени от НОИ като пенсионер от държавното обществено осигуряване.
Извод: За да се избегне двойно здравно осигуряване за сметка на държавния бюджет, училището не подава декларация образец № 3 за ученици, които получават пенсия и са осигурени по чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО; при отпадане на това основание започва подаване на декларация образец № 3 по чл. 40, ал. 3, т. 1 от ЗЗО, а при установено двойно осигуряване се заличават подадените от училището данни за съответните месеци.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на фактическата обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различни факти.
