3_400/25.02.2016 г.
ЗДДС, чл. 118, ал. 8 и 10
Наредба № Н-18/2006 г., чл. 3, ал. 11, 12, 13, 14
Относно: регистриране и отчитане на зареждания на превозни средства с течни горива за собствени нужди от неподвижно прикрепени към земята цистерна, по реда на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства (Наредба № Н-18/2006 г. на МФ)
Съгласно фактическата обстановка в запитването, дружество е с предмет на дейност "производство и продажба на селскостопанска продукция" и е регистрирано като земеделски производител. За обслужване на дейността си "И" ЕООД е организирало зареждането на техниката с дизелово гориво от собствен резервоар с вместимост 4725 литра, който е неподвижно прикрепен към земята. Цистерната е декларирана в НАП по реда на чл. 3, ал. 11 от Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ. В запитването е посочено още, че като получател по доставки на течни горива, дружеството подава по електронен път с квалифициран електронен подпис в НАП данни за доставените количества гориво, както и за промяната им.
Във връзка с горното се поставя въпроса дружеството длъжно ли е да подава в НАП данни за движението на количеството гориво в гореописания собствен резервоар чрез нивомерна измервателна система?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 95 от 08.12.2015г.) и Наредба № Н-18/2006 г. на МФ (обн. ДВ, бр.106 от 27 декември 2006г., последно изм. ДВ, бр.84 от 30.10.2015г.), изразяваме следното становище:
Съгласно ал. 8 на чл. 118 от ЗДДС данъчно задължено лице, което извършва зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на наредбата по ал. 4 (Наредба № Н-18/2006 г. на МФ).
Разпоредбата на чл. 118, ал. 10 от ЗДДС регламентира, че данъчно задължено лице - доставчик/получател по доставка на течни горива, е длъжно да подава в Националната агенция за приходите данни за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата по електронен път с квалифициран електронен подпис.
По силата на чл. 3, ал. 12 от наредбата лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от стационарни подземни резервоари за съхранение на горива или неподвижно прикрепени към земята резервоари с вместимост над 1000 литра, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на ал. 2 и 3, с изключение зареждане на течни горива на съоръжения и/или инсталации за производство и/или отопление.
Лицата, които правят изключение от този ред, са изброени в ал. 13 и ал. 14 от Наредба № Н-18/2006 г. Алинея 12 не се прилага от лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от съд/съдове с обща вместимост до 1000 литра включително, като общото заредено количество гориво за календарната година не трябва да превишава 2000 литра, както и от лице, регистрирано като земеделски производител, което извършва зареждане за собствени нужди с течни горива на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника, регистрирана по Закона за регистрация и контрол на земеделската и горската техника, от резервоари, които не са стационарни подземни резервоари (чл. 3, ал. 13 от Наредбата). На основание чл. 3, ал. 14 от същия нормативен акт лицата, които извършват зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от подвижни резервоари (мобилни автоцистерни), както и на съоръжения и/или инсталации за производство и/или отопление, както и в случаите по ал. 13, подават данни за получените количества горива като получатели по доставка по реда на чл. 59а, ал. 3.
Видно от изложената фактическата обстановка, дружеството притежава неподвижно прикрепен към земята резервоар за гориво, който е с вместимост над 1000 л, като същият е деклариран в НАП по реда на чл. 3, ал. 11 от наредбата. От изложеното в запитването обаче не става ясно дали от цистерната се извършва зареждане само на превозни средства, машини и съоръжения, регистрирани по Закона за регистрация и контрол на земеделската и горската техника (ЗРКЗГТ) или се зареждат с дизелово гориво и други видове превозни средства и техника.
С оглед на това, при положение, че посоченият резервоар не е стационарен подземен резервоар и от него за собствени нуждисе извършва зареждане само на техника, регистрирана поЗРКЗГТ, за дружеството, в качеството му на регистриран земеделски производител, ще е изпълнена хипотезата на чл. 3, ал. 14 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ и за същото ще е налице единствено задължение да подава данни за получените количества горива като получател по доставка по реда на чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а, ал. 3 от наредбата. В противен случай е приложима нормата на чл. 3, ал. 12 от цитирания нормативен акт и ще съществува задължението да се регистрират и да се отчитат зарежданията по реда на ал. 2 и 3 от наредбата, т.е. чрез ЕСФП, снабдена с нивомерна измервателна система.
Дружество с предмет на дейност "производство и продажба на селскостопанска продукция", регистрирано като земеделски производител, е организирало зареждането на техниката си с дизелово гориво от собствен резервоар с вместимост 4725 литра, който е неподвижно прикрепен към земята. Цистерната е декларирана в НАП по реда на чл. 3, ал. 11 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.
Посочено е, че като получател по доставки на течни горива дружеството подава по електронен път с квалифициран електронен подпис в НАП данни за доставените количества гориво, както и за промяната им.
Въпрос: Длъжно ли е дружеството да подава в НАП данни за движението на количеството гориво в гореописания собствен резервоар чрез нивомерна измервателна система?
Съгласно чл. 118, ал. 8 от ЗДДС данъчно задължено лице, което извършва зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на наредбата по ал. 4 - Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.
Съгласно чл. 118, ал. 10 от ЗДДС данъчно задължено лице - доставчик/получател по доставка на течни горива, е длъжно да подава в НАП данни за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата по електронен път с квалифициран електронен подпис.
По силата на чл. 3, ал. 12 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от стационарни подземни резервоари за съхранение на горива или неподвижно прикрепени към земята резервоари с вместимост над 1000 литра, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на ал. 2 и 3, с изключение на зареждане на течни горива на съоръжения и/или инсталации за производство и/или отопление.
Лицата, за които не се прилага този ред, са посочени в чл. 3, ал. 13 и ал. 14 от Наредба № Н-18/2006 г. Съгласно чл. 3, ал. 13 ал. 12 не се прилага за лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от съд/съдове с обща вместимост до 1000 литра включително, при условие че общото заредено количество гориво за календарната година не превишава 2000 литра, както и за лице, регистрирано като земеделски производител, което извършва зареждане за собствени нужди с течни горива на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника, регистрирана по Закона за регистрация и контрол на земеделската и горската техника, от резервоари, които не са стационарни подземни резервоари.
На основание чл. 3, ал. 14 от Наредба № Н-18/2006 г. лицата, които извършват зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от подвижни резервоари (мобилни автоцистерни), както и на съоръжения и/или инсталации за производство и/или отопление, както и в случаите по ал. 13, подават данни за получените количества горива като получатели по доставка по реда на чл. 59а, ал. 3 от наредбата.
От фактическата обстановка е видно, че дружеството притежава неподвижно прикрепен към земята резервоар за гориво с вместимост над 1000 литра, който е деклариран в НАП по реда на чл. 3, ал. 11 от Наредба № Н-18/2006 г. Не е изяснено дали от цистерната се извършва зареждане само на превозни средства, машини и съоръжения, регистрирани по Закона за регистрация и контрол на земеделската и горската техника (ЗРКЗГТ), или се зареждат и други видове превозни средства и техника.
При условие, че посоченият резервоар не е стационарен подземен резервоар и от него за собствени нужди се извършва зареждане само на техника, регистрирана по ЗРКЗГТ, за дружеството, в качеството му на регистриран земеделски производител, ще е изпълнена хипотезата на чл. 3, ал. 14 от Наредба № Н-18/2006 г. и за него ще е налице единствено задължение да подава данни за получените количества горива като получател по доставка по реда на чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а, ал. 3 от наредбата.
Извод: В този случай дружеството няма задължение да подава в НАП данни за движението на количеството гориво чрез нивомерна измервателна система, а само да подава данни за получените количества като получател по доставка.
В противен случай, ако от резервоара се зареждат и други видове превозни средства и техника, е приложима нормата на чл. 3, ал. 12 от Наредба № Н-18/2006 г. и ще съществува задължение да се регистрират и отчитат зарежданията по реда на ал. 2 и 3 от наредбата, т.е. чрез електронна система с фискална памет (ЕСФП), снабдена с нивомерна измервателна система.
Извод: Ако от резервоара се зареждат и други превозни средства и техника извън регистрираната по ЗРКЗГТ, дружеството е длъжно да регистрира и отчита зарежданията чрез ЕСФП с нивомерна измервателна система по чл. 3, ал. 12, ал. 2 и ал. 3 от Наредба № Н-18/2006 г.
