Изх. №94-00-184
06.01.2025 г.
чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС /отм./;
чл. 66а, т. 2 от ЗДДС
относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)и по конкретно разпоредбата на чл. 66а, т. 2 от закона.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Приложени са 3 бр. снимки с оформление и съдържание на продукт, който смятате, че влиза в категорията на стоки, облагаеми с намалена данъчна ставка. Посочвате че представлява дневник за майки, в който ще попълват подробна информация относно развитието на техните деца и твърдите, че в книжарниците този тип дневници се облагат с намалена данъчна ставка от 9 на сто.
Във връзка с изложената фактическа обстановка и приложени снимки е поставен следният въпрос:
Попада ли въпросният продукт в обхвата на намалената данъчна ставка, съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. до 30.06.2022 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания). В сила от 01.07.2022 г. разпоредбата е изменена, като ставката на данъка от 9 на сто става с постоянен характер и се прилага по силата на чл.66а, т. 2 от ЗДДС. Съгласно цитираната правна норма, ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
Намалената данъчна ставка не се прилага за публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, както и за публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание. Същите се облагат със стандартната данъчна ставка от 20 на сто.
Намалената данъчна ставка относно книгите се прилага за:
- доставката им с място на изпълнение на територията на страната (продажбите им както от производители (издатели), така и от търговци);
- вноса им на територията на страната;
- вътреобщностното им придобиване на територията на страната;
- услугата по предоставянето им по електронен път с място на изпълнение на територията на страната.
Следва да се има предвид, че за приложение на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента за доставката на книги съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 2 с оглед осигуряване на единна данъчна практика е изразено становище на зам. изпълнителния директор на НАП с изх. №20-00-147/30.09.2020 г., което може да бъде намерено на страницата на НАП (www.nra.bg). Същото допълва изразено становище в писмо с изх. №20-00-100/29.07.2020 г. относно приложение на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС в сила от 01.07.2020 г. в частта му за намалената данъчна ставка на доставките на книги, във връзка с постъпили запитвания.
Видно от приложените към запитването снимки, продуктът не е носител на информационно съдържание или същото е незначително (минимално), съдържа празни редове и зони, които по усмотрение на техния ползвател могат да бъдат попълвани, съдържа и минимален брой изречения за дописване.
По отношение на доставката на въпросния продукт считам за приложимо изложеното в т. 3.1.1 от цитираното становище с изх. №20-00-147/30.09.2020 г., съгласно което няма характер на книга продукт, състоящ се от подшити или подвързани празни листове или такива, имащи незначителен по обем отпечатан текст или изображение, без същото да е носител на информационно съдържание. Също така е посочено, че не попадат в приложното поле на намалената данъчна ставка продукти, които по същество са канцеларски материали: тетрадки с празни страници или с незначително съдържание, регистри, счетоводни книги, бележници с дати, кочани, училищен или личен дневник, адресна книга, тефтер, албум за поместване на снимки, марки, картички или други колекции, календари и др. подобни. В т. 3.4.1. е изложено, че не може да се счете, че е налично информационно съдържание, в случай когато продуктът/тетрадката съдържа текст или рисунка, но същите заемат несъществена част от него - например на страницата е изписана дума или изречение, която следва да бъде дописана.
От изразените становища и приложени снимки по направеното запитване с оформлението и съдържанието на въпросния продукт (дневник за майки), може да се направи извод, че същият не попада в обхвата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС и при продажбата му ще е налице доставка на стока, за която приложимата данъчна ставка е в размер на 20 на сто.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложени 3 бр. снимки от отпечатания продукт.
Изложена е следната фактическа обстановка: приложени са 3 броя снимки с оформление и съдържание на продукт, за който се счита, че попада в категорията на стоки, облагаеми с намалена данъчна ставка. Посочено е, че продуктът представлява дневник за майки, в който те ще попълват подробна информация относно развитието на техните деца, и се твърди, че в книжарниците този тип дневници се облагат с намалена данъчна ставка от 9 на сто.
Въпрос: Попада ли въпросният продукт в обхвата на намалената данъчна ставка, съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба е изложено следното принципно становище.
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. до 30.06.2022 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания).
В сила от 01.07.2022 г. разпоредбата е изменена, като ставката на данъка от 9 на сто придобива постоянен характер и се прилага по силата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС, ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), както и за периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
Намалената данъчна ставка не се прилага за публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, както и за публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание. Тези публикации се облагат със стандартната данъчна ставка от 20 на сто.
Намалената данъчна ставка относно книгите се прилага за:
- доставката им с място на изпълнение на територията на страната (продажбите им както от производители (издатели), така и от търговци);
- вноса им на територията на страната;
- вътреобщностното им придобиване на територията на страната;
- услугата по предоставянето им по електронен път с място на изпълнение на територията на страната.
Посочено е, че за прилагане на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 процента за доставката на книги съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, с оглед осигуряване на единна данъчна практика, е изразено становище на зам. изпълнителния директор на НАП с изх. №20-00-147/30.09.2020 г., публикувано на страницата на НАП (www.nra.bg). Това становище допълва становището в писмо с изх. №20-00-100/29.07.2020 г. относно прилагане на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 процента съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС в сила от 01.07.2020 г. в частта му за намалената данъчна ставка на доставките на книги, във връзка с постъпили запитвания.
Видно от приложените към запитването снимки, продуктът не е носител на информационно съдържание или същото е незначително (минимално), съдържа празни редове и зони, които по усмотрение на ползвателя могат да бъдат попълвани, и съдържа минимален брой изречения за дописване.
По отношение на доставката на въпросния продукт е прието за приложимо изложеното в т. 3.1.1 от цитираното становище с изх. №20-00-147/30.09.2020 г., съгласно което няма характер на книга продукт, състоящ се от подшити или подвързани празни листове или такива, имащи незначителен по обем отпечатан текст или изображение, без същото да е носител на информационно съдържание.
В същата точка е посочено, че не попадат в приложното поле на намалената данъчна ставка продукти, които по същество са канцеларски материали: тетрадки с празни страници или с незначително съдържание, регистри, счетоводни книги, бележници с дати, кочани, училищен или личен дневник, адресна книга, тефтер, албум за поместване на снимки, марки, картички или други колекции, календари и други подобни.
В т. 3.4.1 от същото становище е изложено, че не може да се счете, че е налице информационно съдържание, когато продуктът/тетрадката съдържа текст или рисунка, но същите заемат несъществена част от него - например на страницата е изписана дума или изречение, която следва да бъде дописана.
От посочените становища и от приложените снимки на оформлението и съдържанието на въпросния продукт (дневник за майки) е направен извод, че този продукт не попада в обхвата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС и при продажбата му е налице доставка на стока, за която приложимата данъчна ставка е 20 на сто.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложените 3 броя снимки от отпечатания продукт.
Извод: Въпросният продукт - дневник за майки с преобладаващо празни полета за попълване и минимално, несъществено информационно съдържание - не се квалифицира като книга по смисъла на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС и при доставката му се прилага стандартната данъчна ставка от 20 на сто.
