ЗДДС чл. 97а, ал. 1
ЗДДС чл. 21, ал. 2
ЗДДС чл. 82, ал. 2 т. 3
ЗДДС чл. 97а, ал. 4
ЗДДС чл. 117, ал. 1, т. 1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше запитване, прието с вх. №...........2025 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС).
В запитването няма изложена конкретна фактическа обстановка. Посочили сте, че дружеството се занимава с търговия по интернет и не е достигнало оборот за регистрация по ЗДДС. Поставен е следният въпрос: за получавани услуги за реклама от GOOGLE и FACEBOOK, следва да ли се регистрирате по ЗДДС?
Предвид въпроса и относимата към него нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Следователно мястото на изпълнение на услугите (реклама) във Вашия случай ще е на територията на страната.
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
В случая ще е налице хипотезата на разпоредбата на чл. 82, ал. 2 т. 3 от ЗДДС, съгласно която, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставки на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС.
С оглед посоченото, за Вас, като получател на рекламни услуги (с място на изпълнение на територията на страната) от горепосочените доставчици, ще възникне задължение за регистрация по този закон, на основание чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС. В тази връзка, на основание чл. 97а, ал. 4 от ЗДДС имате задължение да подадете заявление за регистрация не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие).
На основание чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, във връзка с чл. 82, ал. 2, т. 3 от с.з. като регистрирано на основание чл. 97а от ЗДДС лице за Вас ще възникне задължение за издаване на протокол, съдържащ реквизити, посочени в чл. 117, ал 2 от закона. За услугите, които чуждестранните доставчици Ви предоставят, ще възникне изискуемост на данъка, съгласно чл. 82, ал. 2, т. 3 от закона и ще имате задължение да го начислите и внесете с протокола по чл. 117 от ЗДДС.
Съгласно чл. 117, ал. 3 протоколът се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем. Същият следва да намери отражение в дневника за продажби на основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС. Следва да имате предвид, че като регистрирано на основание чл. 97а от ЗДДС лице, за Вас не възниква право на приспадане на данъчен кредит за получените доставки с оглед разпоредбата на чл. 70, ал. 4 от с.з.
С оглед обстоятелството, че сочите като Ваша дейност извършването на търговия по интернет, без да правите други уточнения, следва да имате предвид и разпоредбите, относими към вътреобщностните дистанционни продажби и услугите, извършвани по електронен път, тъй като осъществяването на тези доставки би могло да доведе до задължение за регистрация в други държави членки.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка. Посочено е, че дружеството се занимава с търговия по интернет и не е достигнало оборот за регистрация по ЗДДС.
Въпрос: за получавани услуги за реклама от GOOGLE и FACEBOOK, следва да ли се регистрирате по ЗДДС?
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
От това следва, че мястото на изпълнение на услугите по реклама във Вашия случай е на територията на страната.
Извод: Рекламните услуги, които получавате, са с място на изпълнение на територията на страната по смисъла на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, тъй като сте данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
В случая е налице хипотезата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, съгласно която, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставки на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС.
С оглед на това, като получател на рекламни услуги с място на изпълнение на територията на страната от посочените чуждестранни доставчици, за Вас възниква задължение за регистрация по ЗДДС на основание чл. 97а, ал. 1 от закона.
На основание чл. 97а, ал. 4 от ЗДДС имате задължение да подадете заявление за регистрация не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем - при авансово плащане или при настъпване на данъчното събитие.
Извод: За получаваните рекламни услуги от GOOGLE и FACEBOOK възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, като заявлението за регистрация следва да се подаде не по-късно от 7 дни преди датата на изискуемост на данъка по чл. 97а, ал. 4 от ЗДДС.
На основание чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, във връзка с чл. 82, ал. 2, т. 3 от същия закон, като лице, регистрирано на основание чл. 97а от ЗДДС, за Вас възниква задължение да издавате протокол, съдържащ реквизитите по чл. 117, ал. 2 от закона.
За услугите, които чуждестранните доставчици Ви предоставят, възниква изискуемост на данъка съгласно чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС и имате задължение да го начислите и внесете с протокола по чл. 117 от ЗДДС.
Съгласно чл. 117, ал. 3 от ЗДДС протоколът се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем. Протоколът следва да намери отражение в дневника за продажби на основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС.
Извод: Като регистрирано лице по чл. 97а от ЗДДС сте длъжни да издавате протоколи по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС за получените услуги, да начислявате и внасяте данъка по чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, да издавате протоколите в срок до 15 дни от датата на изискуемост на данъка и да ги отразявате в дневника за продажби по чл. 124, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 70, ал. 4 от ЗДДС, като лице, регистрирано на основание чл. 97а от ЗДДС, за Вас не възниква право на приспадане на данъчен кредит за получените доставки.
Извод: Нямате право на приспадане на данъчен кредит за получените рекламни услуги, тъй като регистрацията е по чл. 97а от ЗДДС и е приложима разпоредбата на чл. 70, ал. 4 от ЗДДС.
С оглед обстоятелството, че посочвате като Ваша дейност извършването на търговия по интернет, без допълнителни уточнения, следва да се имат предвид и разпоредбите, относими към вътреобщностните дистанционни продажби и услугите, извършвани по електронен път, тъй като осъществяването на такива доставки би могло да доведе до задължение за регистрация в други държави членки.
Извод: При осъществяване на вътреобщностни дистанционни продажби или услуги, извършвани по електронен път, е възможно да възникне задължение за регистрация в други държави членки, поради което следва да се съобразят съответните разпоредби.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при производство по ДОПК се установи различна фактическа обстановка.
