ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .......... постъпи Ваше запитване с вх. № 54-30-6709/11.08.2025 г., относно прилагане на разпоредбите на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС и прилага реда на чл. 143 от ЗДДС и е дилър на инвестиционно сребро под формата на кюлчета и монети. Уточнено е в запитването, че не се внасят антикварни монети. Дружеството начислява ДДС по специалния ред на облагане на маржа на цената, т.е. начислява ДДС върху разликата между покупната и продажната стойност. Дружеството възнамерява да внася сребърни монети, които всяка година се произвеждат с ограничен тираж, което ги прави ценни за колекционерите. Монетите притежават следните характеристики:
1. Произведени са от държавни монетни дворове като Монетния двор на САЩ и Кралския монетен двор на Великобритания.
2. Имат номинална стойност във валутата на съответната държава, изписана на лицевата им страна - например: $5, $1 (американски долара), 5 британски паунда, 5 Канадски долара и т.н.
3. Признати са за официално платежно средство в страната, в която са издадени - например: САЩ, Канада, Австралия, Англия.
4. Всяка серия монети се произвежда в лимитиран тираж, оповестен от монетния двор.
Уточнява се в запитването, че дружеството не внася сребърни изделия или сребро на грам, а сребърни монети, обявени за официално платежно средство с лимитиран годишен тираж и колекционерска стойност, за които не следва да се начислява 20% ДДС на митница, тъй като ще се начисли след това с издаването на протокол съгласно чл. 144, ал. 4 от ЗДДС.
Поставен е следният въпрос:
Как следва документално да се организира вносът на сребърни монети с прилагане на ДДС върху маржа съгласно чл. 143, ал. 3 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Вносът на стоки е регламентиран в чл. 16 от ЗДДС. Съгласно разпоредбата на чл. 16, ал. 1, 3 и 4 от ЗДДС за целите на облагането с ДДС внос на стоки по смисъла на този закон е въвеждането на несъюзни стоки на територията на страната, въвеждането на съюзни стоки на територията на страната от трети територии, които са част от митническата територия на Европейския съюз, както и всяко друго събитие, в резултат на което възниква митническо задължение. По силата на чл. 54, ал. 1 от закона данъчното събитие при внос на стоки възниква и данъкът става изискуем на датата, на която възниква задължението за заплащане на вносни мита на територията на страната или би следвало да възникне, включително когато задължение не съществува или размерът му е нула.
Лицето, платец на данъка при внос съгласно чл. 83, ал. 1 от ЗДДС, е вносителят. Вносител по смисъла на § 1, т. 38 от ДР на ЗДДС е лицето - длъжник за заплащане на вносните мита, както и лицето, получило стоки на територията на страната от трети страни или територии, които са част от митническата територия на Европейския съюз.
Начисляването на данъка при внос се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема под отчет по реда, определен за митническото задължение. (чл. 56 от ЗДДС)
Хипотезите, при които вносът е освободен от данък са регламентирани в чл. 58 от ЗДДС. Задължението за начисляване на ДДС при последваща продажба на предмети за колекции не освобождава дружеството от заплащане на ДДС при внос на същите. Единствено ако попадате в някоя от посочените в чл. 58 от закона хипотези, вносът на инвестиционното сребро под формата на монети и кюлчета би било освободено от данък при внос.
Както в ЗДДС, така и в ППЗДДС не се съдържат разпоредби, които да регламентират документите, които са необходими при оформяне на внос на инвестиционно сребро и НАП не е компетентна да изрази становище.
Агенция "Митници" е компетентна да изрази становище по отношение на документите, които са необходими за митническото оформяне на вноса.
Специалният ред на облагане на маржа на цената е приложим при продажбите от дилър при спазване на правилата на чл. 17 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
- Дружеството е регистрирано по ЗДДС и прилага реда на чл. 143 от ЗДДС, като е дилър на инвестиционно сребро под формата на кюлчета и монети.
- Уточнено е, че не се внасят антикварни монети.
- Дружеството начислява ДДС по специалния ред на облагане на маржа на цената, т.е. начислява ДДС върху разликата между покупната и продажната стойност.
- Дружеството възнамерява да внася сребърни монети, които всяка година се произвеждат с ограничен тираж, което ги прави ценни за колекционерите.
Монетите притежават следните характеристики:
- Произведени са от държавни монетни дворове като Монетния двор на САЩ и Кралския монетен двор на Великобритания.
- Имат номинална стойност във валутата на съответната държава, изписана на лицевата им страна - например: $5, $1 (американски долара), 5 британски паунда, 5 канадски долара и т.н.
- Признати са за официално платежно средство в страната, в която са издадени - например: САЩ, Канада, Австралия, Англия.
- Всяка серия монети се произвежда в лимитиран тираж, оповестен от монетния двор.
Уточнява се, че дружеството не внася сребърни изделия или сребро на грам, а сребърни монети, обявени за официално платежно средство с лимитиран годишен тираж и колекционерска стойност, за които не следва да се начислява 20% ДДС на митница, тъй като ще се начисли след това с издаването на протокол съгласно чл. 144, ал. 4 от ЗДДС.
Въпрос: Как следва документално да се организира вносът на сребърни монети с прилагане на ДДС върху маржа съгласно чл. 143, ал. 3 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се приема следното:
Вносът на стоки е регламентиран в чл. 16 от ЗДДС. Съгласно чл. 16, ал. 1, 3 и 4 от ЗДДС за целите на облагането с ДДС внос на стоки по смисъла на закона е:
- въвеждането на несъюзни стоки на територията на страната;
- въвеждането на съюзни стоки на територията на страната от трети територии, които са част от митническата територия на Европейския съюз;
- както и всяко друго събитие, в резултат на което възниква митническо задължение.
По силата на чл. 54, ал. 1 от ЗДДС данъчното събитие при внос на стоки възниква и данъкът става изискуем на датата, на която възниква задължението за заплащане на вносни мита на територията на страната или би следвало да възникне, включително когато задължение не съществува или размерът му е нула.
Съгласно чл. 83, ал. 1 от ЗДДС лицето, платец на данъка при внос, е вносителят. Вносител по смисъла на § 1, т. 38 от допълнителните разпоредби на ЗДДС е лицето - длъжник за заплащане на вносните мита, както и лицето, получило стоки на територията на страната от трети страни или територии, които са част от митническата територия на Европейския съюз.
Начисляването на данъка при внос се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема под отчет по реда, определен за митническото задължение, съгласно чл. 56 от ЗДДС.
Хипотезите, при които вносът е освободен от данък, са регламентирани в чл. 58 от ЗДДС.
Задължението за начисляване на ДДС при последваща продажба на предмети за колекции не освобождава дружеството от заплащане на ДДС при внос на същите. Единствено ако дружеството попада в някоя от посочените в чл. 58 от ЗДДС хипотези, вносът на инвестиционното сребро под формата на монети и кюлчета би бил освободен от данък при внос.
В ЗДДС и в Правилника за прилагане на ЗДДС не се съдържат разпоредби, които да регламентират документите, необходими при оформяне на внос на инвестиционно сребро, поради което НАП не е компетентна да изрази становище по този въпрос. Агенция "Митници" е компетентна да изрази становище относно документите, необходими за митническото оформяне на вноса.
Специалният ред на облагане на маржа на цената е приложим при продажбите от дилър при спазване на правилата на чл. 17 от ЗДДС.
Извод: Вносът на сребърните монети подлежи на облагане с ДДС по общия ред при внос, освен ако не е налице хипотеза на освобождаване по чл. 58 от ЗДДС; задължението за последващо облагане по реда на маржа не освобождава от ДДС при внос, а по отношение на необходимите документи за митническо оформяне компетентен да се произнесе е единствено Агенция "Митници".
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
