3_ 1343/03.06.2015 г.
ЗДДС, чл. 26, ал. 3, т. 2, § 1, т. 15 от ДР;
ЗСч, чл. 7, ал. 1
Относно: документиране на приходите от вноски на членовете на Асоциация по В и К на обособена територия - Х
В запитването е поставен въпрос относно приложението на счетоводното законодателство, касаещ документиране на приходите от вноски на членовете на Асоциацията по В и К на обособена територия - Х, регламентирани с чл.198в, ал. 12 и 13 от Закона за водите и чл. 19, ал. 1 от Правилника за организацията и дейността на асоциациите по водоснабдяване и канализация.
Съгласно чл. 33, т. 4 от Устройствения правилник на Министерство на финансите Дирекция "Данъчна политика" изготвя становища по въпросите за практическото прилагане на разпоредбите на Закона за счетоводството (ЗСч). Предвид така установената компетентност, с писмо наш изх. № 111/04.05.2015 г., запитването беше изпратено на Дирекция "Данъчна политика" при МФ.
Съобразявайки се с посоченото в запитването, Дирекция "Данъчна политика" при МФ, с писмо изх. № 24-00-125/01.06.2015 г., изразява следното становище:
Данъчното третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на дейността на Асоциациите по В и К е посочено в Указание УК-1/15.01.2014 г. на Министерство на финансите относно прилагането на ЗДДС в случаите на доставки на държавата или съответната община, свързани с предоставяне за стопанисване, поддържане и експлоатация на В и К системите и съоръженията на В и К оператори чрез договори, сключени по реда на ЗВ и на Закона за концесиите срещу насрещна престация - услуга, свързана и изграждането на нови В и К системи и съоръжения или реконструкция на съществуващи такива. В указанието е посочено, че субсидиите по реда на чл. 198в, ал. 12 и 13 от ЗВ, получавани от Асоциациите по В и К следва да се третират като финансиране, което не е пряко свързано с доставка, по смисъла на т. 15 от § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, тай като същите служат за покриване на разходите на Асоциациите по В и К по осъществяване на дейността по управление на В и К системите. Такова финансиране не участва при формирането на данъчната основа по чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС. Доколкото, във връзка с управлението на В и К системите, не е предвидено възнаграждение за Асоциациите по В и К, а получаваните субсидии са за покриване на разходи и не са пряко свързани с доставка, то дейността на Асоциациите по В и К по управление на В и К системите следва да се счита като извършвана безвъзмездно и като такава е извън обхвата на ЗДДС. В този смисъл, получените вноски от членовете на Вашата Асоциация по В и К не пораждат никакви задължения за документиране и отчитане по смисъла на ЗДДС.
Съгласно чл. 1, ал. 2 от Закона за счетоводството (ЗСч), Асоциациите за водоснабдяване и канализация са предприятия за целите на счетоводното отчитане на дейността си и следва да прилагат разпоредбите на закона. Асоциациите не са търговски дружества и не могат да извършват други дейности освен предвидените в Закона за водите, т.е. не се допуска извършването на стопанска дейност (чл. 3 от Правилника). Доколкото обаче разпоредбите на посочения Правилник изискват счетоводно документиране на дейността на Асоциациите за водоснабдяване и канализация - съставяне на бюджет, стопанисване на В и К системи и съоръжения, както и съставянето на отчет по изпълнението на бюджета и приемането му от общото събрание (чл. 26 от Правилника), изготвяне на месечни и годишни счетоводни ведомости (чл. 47 от Правилника), Асоциациите за водоснабдяване и канализация следва да прилагат разпоредбите на ЗСч и приложимите счетоводни стандарти, по-конкретно Счетоводен стандарт № 9 - Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска дейност.
Документът, например, квитанция от приходен касов ордер (когато вноските са в брой), справка за изчисления размер на вноската, банково бордеро или друг вид първичен счетоводен документ, в който да са отразени внесените парични средства от общините, трябва да съдържа минималните задължителни реквизити за първичен счетоводен документ, адресиран до други предприятия или физически лица, съгласно текста на чл. 7, ал. 1 от ЗСч.
В запитването е поставен въпрос относно приложението на счетоводното законодателство при документиране на приходите от вноски на членовете на Асоциация по В и К на обособена територия - Х, регламентирани в чл. 198в, ал. 12 и 13 от Закона за водите и чл. 19, ал. 1 от Правилника за организацията и дейността на асоциациите по водоснабдяване и канализация.
Съгласно чл. 33, т. 4 от Устройствения правилник на Министерство на финансите, Дирекция "Данъчна политика" изготвя становища по въпросите за практическото прилагане на разпоредбите на Закона за счетоводството. В тази връзка запитването е изпратено до Дирекция "Данъчна политика" при МФ, която изразява следното становище.
Данъчното третиране по Закона за данък върху добавената стойност на дейността на асоциациите по В и К е уредено в Указание УК-1/15.01.2014 г. на Министерство на финансите относно прилагането на ЗДДС в случаите на доставки на държавата или съответната община, свързани с предоставяне за стопанисване, поддържане и експлоатация на В и К системите и съоръженията на В и К оператори чрез договори, сключени по реда на Закона за водите и Закона за концесиите, срещу насрещна престация - услуга, свързана с изграждането на нови В и К системи и съоръжения или реконструкция на съществуващи такива.
В указанието е посочено, че субсидиите по реда на чл. 198в, ал. 12 и 13 от Закона за водите, получавани от асоциациите по В и К, се третират като финансиране, което не е пряко свързано с доставка по смисъла на т. 15 от § 1 от допълнителните разпоредби на ЗДДС, тъй като служат за покриване на разходите на асоциациите по В и К по осъществяване на дейността по управление на В и К системите. Такова финансиране не участва при формирането на данъчната основа по чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
Доколкото, във връзка с управлението на В и К системите, не е предвидено възнаграждение за асоциациите по В и К, а получаваните субсидии са за покриване на разходи и не са пряко свързани с доставка, дейността на асоциациите по В и К по управление на В и К системите се счита за извършвана безвъзмездно и като такава е извън обхвата на ЗДДС.
В този смисъл, получените вноски от членовете на Асоциацията по В и К не пораждат никакви задължения за документиране и отчитане по смисъла на ЗДДС.
Извод: Вноските от членовете на асоциацията по В и К, представляващи финансиране по чл. 198в, ал. 12 и 13 от Закона за водите, не са пряко свързани с доставка, не участват в данъчната основа по чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и не пораждат задължения за документиране и отчитане по ЗДДС.
Съгласно чл. 1, ал. 2 от Закона за счетоводството, асоциациите за водоснабдяване и канализация са предприятия за целите на счетоводното отчитане на дейността си и следва да прилагат разпоредбите на закона.
Асоциациите не са търговски дружества и не могат да извършват други дейности освен предвидените в Закона за водите, т.е. не се допуска извършването на стопанска дейност (чл. 3 от Правилника). Въпреки това, разпоредбите на Правилника изискват счетоводно документиране на дейността на асоциациите за водоснабдяване и канализация - съставяне на бюджет, стопанисване на В и К системи и съоръжения, съставяне на отчет по изпълнението на бюджета и приемането му от общото събрание (чл. 26 от Правилника), както и изготвяне на месечни и годишни счетоводни ведомости (чл. 47 от Правилника).
Поради това асоциациите за водоснабдяване и канализация следва да прилагат разпоредбите на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти, по-конкретно Счетоводен стандарт № 9 "Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска дейност".
Документът, с който се документират вноските - например квитанция от приходен касов ордер (когато вноските са в брой), справка за изчисления размер на вноската, банково бордеро или друг вид първичен счетоводен документ, в който са отразени внесените парични средства от общините, трябва да съдържа минималните задължителни реквизити за първичен счетоводен документ, адресиран до други предприятия или физически лица, съгласно чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството.
Извод: Асоциациите по В и К са предприятия по смисъла на Закона за счетоводството, не извършват стопанска дейност, но са длъжни да документират дейността си и вноските на членовете чрез първични счетоводни документи, съдържащи реквизитите по чл. 7, ал. 1 от ЗСч, прилагайки ЗСч и СС № 9 за предприятия с нестопанска дейност.
