Изх. № 55-30-5164
Дата: 17. 04. 2025 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 2;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, чл. 50а, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 50а, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 1.
ОТНОСНО: относно прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) във връзка с отмяната на чл. 13, ал. 1, т. 2, б. "г" от същия закон.
Във Ваше писмо с вх. № 55-30-5164 от 21.03.2025 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
Посочено е, че са налице затруднения за физически лица, предаващи отпадъци на лицата, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със Закона за управление на отпадъците(ЗУО), във връзка с декларирането в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ на придобитите от тях необлагаеми доходи от тази дейност, освободени от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ. Доколкото полученият доход от предаване на движимо имущество като отпадъци в автоматично попълваната от НАП годишна данъчна декларация по подразбиране се зарежда в Приложение № 5, а не в Приложение № 13 на годишната данъчна декларация, физическите лица, получатели на такива доходи се налага да правят допълнителни консултации и да търсят помощ от специалист за правилното отразяване на дохода като необлагаем или премахването му от годишната данъчна декларация, с каквото право разполагат.
Посочва се също, че по този начин се създават необосновани административни затруднения и притеснения за физическите лица, предаващи отпадъци.
Във връзка с гореизложеното се обръщате с молба за предприемане на всички необходими действия за разрешаване на така създалата се ситуация, включително създаване на отделни кодове за деклариране на необлагаеми доходи, за да бъде улеснено коректното деклариране на въпросните доходи като необлагаеми в годишната данъчна декларация.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ (в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г.) не са облагаеми доходите от продажба или замяна на движимо имущество, с изключение на:
а) пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, ако периодът между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната е по-малък от една година;
б) произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети;
в) акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и доходите от търговия с чуждестранна валута.
Предвид това в съответствие с разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ в сила от 01.01.2024 г. в обхвата на необлагаемите доходи от продажба или замяна на движимо имущество попадат и доходите от движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със ЗУО.
Доходите от продажба или замяна на движимо имущество са с код 503 и се посочват с този код както от платците на доходите в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, така и от физическите лица в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. В този код може да има доходи от продажба или замяна на движимо имущество, които могат да бъдат както необлагаеми, така и облагаеми (например физическо лице през данъчната година е продало автомобил, който е притежаван от него по-малко от една година).
След отмяната на чл. 13, ал. 1, т. 2, б. "г" от ЗДДФЛ доходите от движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със ЗУО, са необлагаеми доходи, но се включват в обхвата на код 503 "Доходи от продажба или замяна на движимо имущество (в т.ч. пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства; произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети и др. извън посочените с код 5031 - 509), включително когато доходът е освободен от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 2 и/или т. 26 от ЗДДФЛ".
По силата на чл. 50а, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 придобитите през годината доходи, които са освободени от облагане по силата на този закон, като данните за изплатени през годината доходи, предоставени по реда на чл. 73, ал. 1, т. 2, 3, 4 и 5, се считат за верни, в случай че лицата по ал. 1 не са декларирали друго в годишната данъчна декларация по чл. 50.
На база на получената информация от справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ и предвид, че еднозначно не може да бъде определено дали доходите с код 503 са облагаеми или необлагаеми, НАП зарежда данните в предварително попълнените годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ в Приложение № 5 за доходи от прехвърляне на права или имущество (образец 2051) с код 503.
Следователно в Приложение № 5 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ се предоставя възможност на лицата да премахнат доходите с код 503 от същото приложение, когато те са необлагаеми, и по тяхно желание да ги попълнят в Приложение № 13 на декларацията или да ги премахнат изцяло от нея.
В заключение Ви благодарим за направените предложения, относно отделяне на необлагаемите доходи от движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със ЗУО, изцяло в отделен код, които ще бъдат взети предвид при следващата промяна в образеца на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Изложена е следната фактическа обстановка: Налице са затруднения за физически лица, които предават отпадъци на лица, имащи право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци по Закона за управление на отпадъците (ЗУО), при деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ на придобитите от тях необлагаеми доходи от тази дейност, освободени от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ.
Посочено е, че полученият доход от предаване на движимо имущество като отпадъци в автоматично попълваната от НАП годишна данъчна декларация по подразбиране се зарежда в Приложение № 5, а не в Приложение № 13. Поради това физическите лица - получатели на такива доходи - са принудени да търсят допълнителни консултации и помощ от специалист за правилното отразяване на дохода като необлагаем или за премахването му от годишната данъчна декларация, каквото право имат. Посочва се, че по този начин се създават необосновани административни затруднения и притеснения за физическите лица, предаващи отпадъци.
В тази връзка е отправена молба за предприемане на всички необходими действия за разрешаване на създалата се ситуация, включително създаване на отделни кодове за деклариране на необлагаеми доходи, с цел улесняване на коректното деклариране на тези доходи като необлагаеми в годишната данъчна декларация.
Извод: НАП приема за разглеждане поставения проблем и предложението за отделни кодове за необлагаемите доходи от предаване на отпадъци, като по-нататък в становището се анализира действащата нормативна уредба и текущият ред за деклариране.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изложено следното правно становище:
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ (в редакцията, действаща от 01.01.2024 г.) не са облагаеми доходите от продажба или замяна на движимо имущество, с изключение на:
- пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, ако периодът между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната е по-малък от една година;
- произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети;
- акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и доходите от търговия с чуждестранна валута.
Предвид това, в съответствие с чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ в сила от 01.01.2024 г., в обхвата на необлагаемите доходи от продажба или замяна на движимо имущество попадат и доходите от движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със ЗУО.
Извод: Доходите от предаване на движимо имущество като отпадъци на лица, които имат право да извършват дейности по ЗУО, са необлагаеми доходи по чл. 13, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ в действащата от 01.01.2024 г. редакция.
Доходите от продажба или замяна на движимо имущество са с код 503 и се посочват с този код както от платците на доходите в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, така и от физическите лица в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. В този код могат да бъдат включени доходи от продажба или замяна на движимо имущество, които могат да бъдат както необлагаеми, така и облагаеми (например когато физическо лице през данъчната година е продало автомобил, който е притежавало по-малко от една година).
След отмяната на чл. 13, ал. 1, т. 2, б. "г" от ЗДДФЛ доходите от движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със ЗУО, са необлагаеми доходи, но се включват в обхвата на код 503 "Доходи от продажба или замяна на движимо имущество (в т.ч. пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства; произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети и др. извън посочените с код 5031 - 509), включително когато доходът е освободен от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 2 и/или т. 26 от ЗДДФЛ".
Извод: Независимо че след отмяната на чл. 13, ал. 1, т. 2, б. "г" доходите от предаване на отпадъци са необлагаеми, те продължават да се отразяват с код 503, който обхваща както облагаеми, така и необлагаеми доходи от продажба или замяна на движимо имущество.
По силата на чл. 50а, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 придобитите през годината доходи, които са освободени от облагане по силата на този закон. Данните за изплатени през годината доходи, предоставени по реда на чл. 73, ал. 1, т. 2, 3, 4 и 5, се считат за верни, ако лицата по ал. 1 не са декларирали друго в годишната данъчна декларация по чл. 50.
На база на получената информация от справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ и предвид, че еднозначно не може да бъде определено дали доходите с код 503 са облагаеми или необлагаеми, НАП зарежда данните в предварително попълнените годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ в Приложение № 5 за доходи от прехвърляне на права или имущество (образец 2051) с код 503.
Следователно в Приложение № 5 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ се предоставя възможност на лицата да премахнат доходите с код 503 от това приложение, когато те са необлагаеми, и по тяхно желание да ги попълнят в Приложение № 13 на декларацията или да ги премахнат изцяло от нея.
Извод: Поради невъзможност по данни от справката по чл. 73, ал. 1 да се определи дали доходите с код 503 са облагаеми или необлагаеми, НАП ги зарежда в Приложение № 5, като предоставя на лицата възможност да ги коригират - да ги премахнат от това приложение и по избор да ги отразят в Приложение № 13 или да ги изключат изцяло от декларацията, когато са необлагаеми.
В заключение е изразена благодарност за направените предложения относно отделяне на необлагаемите доходи от движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със ЗУО, в изцяло отделен код. Посочено е, че тези предложения ще бъдат взети предвид при следващата промяна в образеца на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: НАП ще съобрази предложението за отделен код за необлагаемите доходи от предаване на отпадъци при бъдеща промяна на образеца на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
