НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на обезщетения за имуществени вреди при болестта син език по животните

В запитването е посочено, че в края на 2014 г. на около 200 собственици на животновъдни обекти на територията на ... област са изплатени около ... лева като обезщетения за умрели/убити животни вследствие на заболяването "Син език по преживните животни". В тази връзка, съгласно Образец ЗХОЖ-15, утвърден със Заповед № РД-11-30/08.03.2011 г. на изпълнителния директор на Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ), са издадени актове за обезщетения за умрели/убити животни. Сумите са изплатени в брой от касата на Областната дирекция по безопасност на храните (ОДБХ) в ..., посредством разходни касови ордери (РКО).

Поставени са следните въпроси:

Въпрос: Изплатените суми от обезщетения за умрели/убити животни в резултат на епидемията по животните "Син език", облагаем доход ли са съгласно изискванията на действащото данъчно законодателство в Република България?

Въпрос: Необходимо ли е издаване на документ от ОДБХ - Пловдив на собствениците на животновъдни обекти и по-конкретно какъв следва да е видът на документа за получените суми?

Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. При облагането на доходите на физическите лица е меродавен принципът на придобиването на дохода, т.е. облагаеми са доходите, придобити през течение на годината, освен ако законът изрично ги определя като необлагаеми.

Условията и редът за обезщетяване на собствениците на животни, включително при болестта "син език", са уредени в Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВД) и в Наредбата за условията и реда за разходване на средства за покриване на разходите, свързани с епизоотичните рискове, приета с Постановление № 181 на Министерския съвет от 2006 г. (обн. ДВ, бр. 62/2006 г., в сила от 01.08.2006 г.).

На основание чл. 47, ал. 1 от ЗВД, Българската агенция по безопасност на храните прилага мерки за профилактика, ограничаване и ликвидиране на някои особено опасни заразни болести, посочени в заповед на министъра на земеделието и храните. Тези мерки се налагат със заповед на изпълнителния директор на БАБХ, която се обнародва в "Държавен вестник", и включват, съгласно чл. 47, ал. 2 от ЗВД, умъртвяване на животни, както и забрани за придвижване на хора, животни, суровини и храни от животински произход, фуражни суровини, комбинирани фуражи, фуражни добавки, премикси и предмети, чрез които могат да бъдат пренесени заразни причинители.

Съгласно чл. 140, ал. 1 от ЗВД, изпълнителният директор на БАБХ или определени от него длъжностни лица разпореждат със заповед:

• унищожаването на болни, съмнително болни или контактни животни;
• унищожаването на зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, комбинирани фуражи и инвентар в епизоотичното огнище, които представляват опасност за здравето на хора и животни.

Тази заповед се изпълнява след писмено уведомяване на кмета на общината или определено от него лице.

По силата на чл. 141, ал. 1 от ЗВД собствениците на животни се обезщетяват със средства от бюджета на БАБХ и по чл. 108, ал. 1 за:

• 1. животни, умрели от болести по чл. 47, ал. 1 и чл. 120, ал. 1;
• 2. животни, умъртвени за поставяне на диагноза;
• 3. заразени и контактни животни, унищожени с цел ликвидиране на болестите по т. 1;
• 4. животни, третирани с имунологични ветеринарномедицински препарати срещу болестите по т. 1:
  • а) умрели вследствие на непредвидим риск;
  • б) неотложно заклани преди изтичане на карентния срок;
• 5. умрели или неотложно заклани животни след налагане на възбрана от БАБХ.

Съгласно чл. 141, ал. 2 от ЗВД, собствениците на зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, комбинирани фуражи и инвентар, унищожени при ликвидиране на болести по чл. 141, ал. 1, т. 1 от ЗВД, се обезщетяват със средства от бюджета на БАБХ и от държавния бюджет.

От тези разпоредби следва, че на обезщетяване подлежат само собственици на животни и посочените продукти и инвентар, за които са налице някои от изброените в закона обстоятелства. За да се изплати обезщетение, собствениците в срок до три работни дни от датата на смъртта или унищожаването на животни, зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, премикси, комбинирани и медикаментозни фуражи подават заявление до директора на съответната РВМС, към което прилагат документите, посочени в чл. 9, ал. 1 от Наредбата за условията и реда за разходване на средствата за покриване на разходите, свързани с епизоотичните рискове.

В срок от три работни дни от получаването на тези документи директорът на РВМС издава акт за обезщетение по образец или отказва изплащането на обезщетение с мотивирана заповед, например когато не са изпълнени условията по Наредбата.

Видно от цитираните разпоредби, изплатените обезщетения за болестта "син език" по посочения нормативен ред имат характер на обезщетения за претърпени имуществени вреди и на основание чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ представляват необлагаем доход. Съгласно чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ този необлагаем доход не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Извод: Изплатените по реда на ЗВД и Наредбата обезщетения за умрели/убити животни поради болестта "син език" представляват необлагаем доход по чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ и не се декларират по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Допълнително се посочва, че всяко друго подпомагане, изплатено на физическите лица под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от европейските фондове и държавния бюджет във връзка с профилактиката, ограничаването и ликвидирането на болестта, което няма характер на обезщетение за имуществени вреди, няма да представлява необлагаем доход и ще подлежи на облагане по съответния ред, предвиден в ЗДДФЛ.

Извод: Само плащанията с характер на обезщетение за имуществени вреди по реда на ЗВД и Наредбата са необлагаеми; всички други форми на подпомагане, свързани с болестта "син език", които не са обезщетения за имуществени вреди, са облагаеми доходи по ЗДДФЛ.