ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-118/03.10.2023 г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
По силата на нотариален акт за дарение от 05.10.2018 г. сте придобили чрез дарение ½ (една втора) идеална част от недвижими имоти, находящи се в гр. ....., подробно описани в представения към запитването нотариален акт, а именно:
- Поземлен имот (ПИ);
- ведно със построената в описания ПИ еднофамилна жилищна сграда, въведена в експлоатация през 2015 г., състояща се от самостоятелен обект, представляващ жилище, апартамент на две нива;
- ведно със самостоятелен обект в същата сграда, представляващ гараж.
Имате намерение след 10.10.2023 г. да продадете описаните недвижими имоти на брат си за сумата от 90 000 евро (деветдесет хиляди евро).
Поставен е следният въпрос:
Следва ли да заплатите данък върху дохода от продажбата на тези недвижими имоти?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Възмездното прехвърляне на права или имущество е изрично посочено като източник на доход в разпоредбата на чл. 10, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Съгласно нормата на чл.13, ал. 1, т. 1 от с.з. не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на:
1. един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години;
2. до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от пет години.
По смисъла на § 1, т. 51 от ДР на ЗДДФЛ, "недвижим жилищен имот" за целите на прилагане на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от с.з. е недвижим имот, който към момента на продажбата или замяната може да служи за задоволяване на жилищни нужди. За да е изпълнен фактическият състав на посочената данъчна разпоредба, е нужно между датата на придобиването му като жилищен имот и датата на продажбата/ замяната да са изминали повече от три години.
Съгласно § 5, т. 30 от допълнителните разпоредби (ДР) на Закона за устройство на територията (ЗУТ) "жилище" е съвкупност от помещения, покрити и/или открити пространства, обединени функционално и пространствено в едно цяло за задоволяване на жилищни нужди. "Обект" е самостоятелен строеж или реална част от строеж с определено наименование, местоположение, самостоятелно функционално предназначение и идентификатор по Закона за кадастъра и имотния регистър (§ 5, т. 39 от ДР на ЗУТ).
В случай че описаният от Вас обект - жилище, апартамент на две нива може да се приеме като един самостоятелен обект - жилище съгласно разпоредбите на ЗУТ, доходът от продажбата му ще бъде освободен от облагане съгласно чл. 13, ал.1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ, защото между датата на придобиването и датата на продажбата на имота ще са изминали повече от три години.
По отношение доходите от продажба на недвижимите имоти, които сте посочили в запитването Ви - поземления имот (ПИ) и гараж, същите могат да бъдат освободени от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "б" от ЗДДФЛ, при условие че са изтекли 5 години между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната на имотите. В случая това ще бъде изпълнено, ако придобитите през 2018 г. ПИ и гараж се продадат след 05.10.2023 г.
Необлагаемите доходи не подлежат на задължително деклариране в годишна данъчна декларация (ГДД), като може да ги декларирате по желание с приложение № 13 към ГДД.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
.
В запитването е посочено, че по силата на нотариален акт за дарение от 05.10.2018 г. сте придобили чрез дарение ½ идеална част от недвижими имоти, находящи се в гр. ...., подробно описани в нотариалния акт, а именно:
- поземлен имот (ПИ);
- построената в този ПИ еднофамилна жилищна сграда, въведена в експлоатация през 2015 г., състояща се от самостоятелен обект, представляващ жилище, апартамент на две нива;
- самостоятелен обект в същата сграда, представляващ гараж.
Посочвате, че имате намерение след 10.10.2023 г. да продадете описаните недвижими имоти на брат си за сумата от 90 000 евро.
Въпрос: Следва ли да заплатите данък върху дохода от продажбата на тези недвижими имоти?
Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ възмездното прехвърляне на права или имущество е източник на доход. По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по закон.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на:
- един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години;
- до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от пет години.
По смисъла на § 1, т. 51 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "недвижим жилищен имот" за целите на прилагане на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от закона е недвижим имот, който към момента на продажбата или замяната може да служи за задоволяване на жилищни нужди.
За да е изпълнен фактическият състав на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ, е необходимо между датата на придобиването на имота като жилищен и датата на продажбата или замяната да са изминали повече от три години.
Съгласно § 5, т. 30 от допълнителните разпоредби на Закона за устройство на територията "жилище" е съвкупност от помещения, покрити и/или открити пространства, обединени функционално и пространствено в едно цяло за задоволяване на жилищни нужди. По § 5, т. 39 от допълнителните разпоредби на ЗУТ "обект" е самостоятелен строеж или реална част от строеж с определено наименование, местоположение, самостоятелно функционално предназначение и идентификатор по Закона за кадастъра и имотния регистър.
В случай че описаният от Вас обект - жилище, апартамент на две нива - може да се приеме като един самостоятелен обект - жилище по смисъла на ЗУТ, доходът от продажбата му ще бъде освободен от облагане по чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ, тъй като между датата на придобиването и датата на продажбата ще са изминали повече от три години.
Извод: При условие че апартаментът на две нива представлява един самостоятелен жилищен обект по ЗУТ и се продава след изтичане на повече от три години от придобиването му на 05.10.2018 г., доходът от продажбата на този жилищен имот е необлагаем по чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" от ЗДДФЛ.
По отношение на доходите от продажбата на поземления имот (ПИ) и гаража, посочени в запитването, същите могат да бъдат освободени от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "б" от ЗДДФЛ, при условие че са изминали 5 години между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната на тези имоти. В конкретния случай това условие ще бъде изпълнено, ако придобитите през 2018 г. ПИ и гараж се продадат след 05.10.2023 г.
Извод: Ако поземленият имот и гаражът, придобити на 05.10.2018 г., се продадат след 05.10.2023 г., доходите от продажбата им са необлагаеми по чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "б" от ЗДДФЛ.
Необлагаемите доходи не подлежат на задължително деклариране в годишна данъчна декларация, като могат да бъдат декларирани по желание с приложение № 13 към ГДД.
Извод: При наличие на необлагаеми доходи от описаните продажби не съществува задължение за декларирането им в ГДД, но те могат да бъдат посочени доброволно в приложение № 13.
Становището е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Правната сила на становището е обусловена от съвпадението между описаната и действително установената фактическа обстановка; при разминаване не може да се прилага чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
