ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... постъпи Ваше запитване с вх. № ЕВ-54-16-13166/10.11.2025 г. относно прилагане разпоредбите на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Представляваното от Вас дружество извършва дейност като туроператор на територията на Република България.
Закупувате туристически пакети от турски партньори (хотели, транспорт, услуги) и ги предлагате на български граждани, като дестинацията е изцяло извън Европейския съюз (Република Турция). Услугите се предоставят на крайни клиенти - физически лица, установени в България и мястото на изпълнение на услугата по чл. 136 и чл. 140 от ЗДДС може да се счита за България. Туристическите услуги се предоставят по специалния режим за облагане на маржа.
Поставен е следният въпрос:
При описаната по-горе ситуация, дружеството - туроператор попада ли в обхвата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, следва ли да се регистрира по закона и как се третират приходите от такива продажби при изчисляване на прага от 100 000 лв. за задължителна регистрация?
Предвид изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставките на финансови услуги по чл. 46, както и доставките на застрахователни услуги по чл. 47 от закона (чл. 96, ал. 2 от ЗДДС).
При доставка на обща туристическа услуга е приложим режимът на Глава шестнадесета от ЗДДС, който регламентира данъчното третиране на услугата, по която доставчик е туроператор.
На основание чл. 136, ал. 1 от ЗДДС, когато туроператор предоставя от свое име стоки или услуги във връзка с пътуването на пътуващо лице, за осъществяването на което се използват стоки или услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, смята се, че се извършва една доставка на обща туристическа услуга. Стоките и услугите, от които пътуващото лице се възползва пряко, са тези, които туроператорът е получил от други данъчно задължени лица и е предоставил на пътуващото лице без изменение (чл. 136, ал. 2 от ЗДДС).
Съгласно определението на т. 37 от § 1 на Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС, "туроператор", "туристически агент", "основни туристически услуги" са тези по смисъла на Закона за туризма (ЗТ), независимо дали туроператорът и туристическият агент са регистрирани по реда на ЗТ.
По смисъла на т. 37а от § 1 на ДР на ЗДДС, "пътуващо лице" е всяко лице - получател на обща туристическа услуга, която не е придобита с цел последваща продажба. Когато лицето, независимо дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице, което е краен получател на услугата, е закупило същата за собствено ползване, а не с цел последваща продажба, същото може да бъде прието за "пътуващо лице".
С оглед изложеното в запитването, дружеството предоставя от свое име услуги по настаняване, транспортиране и други услуги на клиентите си, за осъществяването на които използва услуги, предоставени му от други данъчно задължени лица (турски партньори) във връзка с пътуването на пътуващо лице, от които същото се възползва пряко.
Предвид горното, извършените от дружеството доставки, за които получава услуги по настаняване (нощувка, транспортни услуги) и други услуги от други данъчно задължени лица, които предоставя от свое име в непроменен вид на пътуващите лица, следва да се третират като доставки на обща туристическа услуга.
На основание чл. 137 от ЗДДС място на изпълнение на доставка на обща туристическа услуга е мястото, където туроператорът е установил своята икономическа дейност или има постоянен обект, от който извършва изпълнението. Мястото на изпълнение на извършваните от дружеството доставки на обща туристическа услуга е на територията на страната. Същите са облагаеми доставки по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и формират облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от закона.
Облагаемият оборот за задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС се определя съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС във връзка с чл. 139, ал. 1 от с.з. При доставки на обща туристическа услуга, в облагаемия оборот по чл. 96, ал. 2 от закона, се включват данъчните основи на маржа, определен по реда на чл. 139 от ЗДДС.
При достигане на облагаем оборот от 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от 12 последователни месеца преди текущия, за дружеството възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по закона в 7-дневен срок от изтичане на данъчния период, през който е достигнат този оборот. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, заявлението за регистрация по закона следва да се подаде в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Изразеното становище относно формирането на облагаемия оборот за доставки, за които се прилага маржа на цената е въз основа на действащото към настоящия момент данъчно законодателство. При промяна на посочените законови разпоредби, данъчното третиране по доставките следва да се съобрази с относимите такива.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка.
В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството, което представлявате, извършва дейност като туроператор на територията на Република България. Закупуват се туристически пакети от турски партньори (хотели, транспорт, услуги) и се предлагат на български граждани, като дестинацията е изцяло извън Европейския съюз (Република Турция). Услугите се предоставят на крайни клиенти - физически лица, установени в България, и мястото на изпълнение на услугата по чл. 136 и чл. 140 от ЗДДС може да се счита за България. Туристическите услуги се предоставят по специалния режим за облагане на маржа.
Въпрос: При описаната по-горе ситуация, дружеството - туроператор попада ли в обхвата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, следва ли да се регистрира по закона и как се третират приходите от такива продажби при изчисляване на прага от 100 000 лв. за задължителна регистрация?
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставките на финансови услуги по чл. 46, както и доставките на застрахователни услуги по чл. 47 от закона.
При доставка на обща туристическа услуга е приложим режимът на глава шестнадесета от ЗДДС, която регламентира данъчното третиране на услугата, по която доставчик е туроператор.
На основание чл. 136, ал. 1 от ЗДДС, когато туроператор предоставя от свое име стоки или услуги във връзка с пътуването на пътуващо лице, за осъществяването на което се използват стоки или услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, се смята, че се извършва една доставка на обща туристическа услуга. Съгласно чл. 136, ал. 2 от ЗДДС стоките и услугите, от които пътуващото лице се възползва пряко, са тези, които туроператорът е получил от други данъчно задължени лица и е предоставил на пътуващото лице без изменение.
Съгласно т. 37 от § 1 на допълнителните разпоредби на ЗДДС "туроператор", "туристически агент", "основни туристически услуги" са тези по смисъла на Закона за туризма, независимо дали туроператорът и туристическият агент са регистрирани по реда на Закона за туризма.
По смисъла на т. 37а от § 1 на допълнителните разпоредби на ЗДДС "пътуващо лице" е всяко лице - получател на обща туристическа услуга, която не е придобита с цел последваща продажба. Когато лицето, независимо дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице, което е краен получател на услугата, е закупило същата за собствено ползване, а не с цел последваща продажба, то може да бъде прието за "пътуващо лице".
С оглед изложеното в запитването, дружеството предоставя от свое име услуги по настаняване, транспортиране и други услуги на клиентите си, за осъществяването на които използва услуги, предоставени му от други данъчно задължени лица (турски партньори) във връзка с пътуването на пътуващо лице, от които същото се възползва пряко. Извършените от дружеството доставки, за които получава услуги по настаняване (нощувка, транспортни услуги) и други услуги от други данъчно задължени лица, които предоставя от свое име в непроменен вид на пътуващите лица, следва да се третират като доставки на обща туристическа услуга.
На основание чл. 137 от ЗДДС място на изпълнение на доставка на обща туристическа услуга е мястото, където туроператорът е установил своята икономическа дейност или има постоянен обект, от който извършва изпълнението. Мястото на изпълнение на извършваните от дружеството доставки на обща туристическа услуга е на територията на страната. Тези доставки са облагаеми по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и формират облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от закона.
Облагаемият оборот за задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС се определя съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС във връзка с чл. 139, ал. 1 от същия закон. При доставки на обща туристическа услуга в облагаемия оборот по чл. 96, ал. 2 от закона се включват данъчните основи на маржа, определен по реда на чл. 139 от ЗДДС.
При достигане на облагаем оборот от 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от 12 последователни месеца преди текущия, за дружеството възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по закона в 7-дневен срок от изтичане на данъчния период, през който е достигнат този оборот. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, заявлението за регистрация по закона следва да се подаде в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Извод: Дружеството - туроператор попада в обхвата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, като за целите на прага от 100 000 лв. за задължителна регистрация в облагаемия оборот се включват данъчните основи на маржа по доставките на обща туристическа услуга, извършвани по специалния режим, и при достигане на този оборот възниква задължение за регистрация по ЗДДС в посочените срокове.
Изразеното становище относно формирането на облагаемия оборот за доставки, за които се прилага маржът на цената, е въз основа на действащото към настоящия момент данъчно законодателство. При промяна на посочените законови разпоредби данъчното третиране по доставките следва да се съобрази с относимите такива.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установената при производство по ДОПК и е приложимо до евентуална промяна на относимите законови разпоредби.
