ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-215/02.09.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Фирмата е регистриран земеделски производител с основна дейност "Отглеждане на зърнени (без ориз) и бобови растения и маслодайни семена". Занимава се с обработка на земеделска земя и отглежда предимно пшеница, слънчоглед, рапица и други. Фирмата отглежда орехови дървета и лозови масиви. През годините на стопанската си дейност фирмата ползва преотстъпен корпоративен данък, който инвестира в придобиването на нова земеделска техника, необходима за производството на непреработена продукция.
Поставяте следните въпроси:
- Може ли да се ползва преотстъпване на корпоративен данък съгласно чл.189б от
ЗКПО и едновременно с това "Помощ в подкрепа на ликвидността на земеделски стопани за преодоляване на негативното икономическо въздействие на руската инвазия в Украйна?
- Получаването на тази помощ би ли била някаква пречка и би ли лишила фирмата
от правото на преотстъпване на данък, при положение че целта, видът и формата на двете помощи е с различен характер?
3. Двете помощи кумулират ли се помежду си, съвместими ли са и ще бъдат ли
спазени изискванията за преотстъпване на данък съгласно чл.189б, ал.2, т. 1-9 от ЗКПО?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
С разпоредбата на чл. 189б от ЗКПО е предоставено данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски производители, което се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Условията за преотстъпване са изброени в ал. 2 на посочената разпоредба. Първото изискване е преотстъпеният данък да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал. 1 дейност и придобити, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването (чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО).
Разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО регламентира, че за активите по т. 1 (нови сгради и нова земеделска техника) земеделският стопанин не може да е получател (бенефициер) по някоя от следните помощи:
а) помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз;
б) минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор;
в) финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони;
г) всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.
С ограничението на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО се цели избягване на двойно публично финансиране за едни и същи приемливи разходи, които в случая са активите по т. 1 на същата разпоредба - нови сгради и нова земеделска техника. Това означава, че ако с преотстъпения данък е придобит актив, то за същия актив земеделският стопанин не трябва да е получил друга помощ. Само по себе си обстоятелството, че лицето е получило помощ през съответната година не го лишава от правото да ползва преотстъпване на данък за тази година, при условие че преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, различни от придобитите чрез друга публична финансова помощ от националния бюджет и/ или от бюджета на Европейския съюз.
Държавната помощ "Помощ в подкрепа на ликвидността на земеделски стопани за преодоляване на негативното икономическо въздействие на руската агресия срещу Украйна" представлява подкрепа за осигуряване на достатъчна ликвидност за земеделските стопани от първичното селскостопанско производство - животновъди, отглеждащи едри и дребни преживни животни, коне и пчелни семейства, и производители на плодове и зеленчуци, маслодайна роза, ориз, винени лозя, черупкови плодове (орехи, бадеми и лешници), салати и марули, бамя, тиквички и тютюн, за да се противодейства на негативното влияние на руската агресия срещу Украйна и/или от наложените санкции или предприетите ответни мерки, и за осигуряване на непрекъснатостта на икономическата дейност.
Без намеса от страна на държавата и предоставяне на подпомагане управлението на техните дейности ще бъде застрашено поради липсата на оборотни средства. Следователно, целта на тази мярка е да осигури достатъчна ликвидност на бенефициерите.
Временните мерки за помощ, обхванати от Временна рамка за мерки за държавна помощ при кризи в подкрепа на икономиката след агресията на Русия срещу Украйна, могат да се кумулират с помощи в съответствие с регламентите за минимална помощ de minimis или с помощи в съответствие с регламентите за групово освобождаване, или с помощи, предоставени съгласно Временната рамка за COVID-19, при условие че се спазват разпоредбите и правилата за кумулиране от съответните регламенти и Временната рамка за COVID-19.
Целта на посочената държавна помощ, приета с Решение на УС на Държавен фонд "Земеделие" с протокол № 198/26.08.2022 г., е увеличение на оборотните средства на земеделските стопани и достатъчна ликвидност на бенефициерите. Помощта покрива част от общото увеличение на производствените разходи.
Следователно, ако получените средства чрез тази помощ се използват спрямо предназначението й, а именно: за оборотни такива и покриване на текущи разходи и не участват в закупуване/инвестиране в нови сгради и нова земеделска техника, за каквито е предназначено данъчното облекчение по реда на чл. 189б от ЗКПО, няма да е налице нарушение на изискванията за преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО.
За целта е необходимо да се води надлежна аналитична отчетност от страна на земеделския стопанин, чрез която да може да се проследи и установи, че за един и същ актив не е ползвано двойно публично финансиране.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фирмата е регистриран земеделски производител с основна дейност "Отглеждане на зърнени (без ориз) и бобови растения и маслодайни семена". Занимава се с обработка на земеделска земя и отглежда предимно пшеница, слънчоглед, рапица и други култури, както и орехови дървета и лозови масиви. През годините на стопанската си дейност фирмата ползва преотстъпен корпоративен данък, който инвестира в придобиване на нова земеделска техника, необходима за производството на непреработена продукция.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Може ли да се ползва преотстъпване на корпоративен данък съгласно чл. 189б от ЗКПО и едновременно с това "Помощ в подкрепа на ликвидността на земеделски стопани за преодоляване на негативното икономическо въздействие на руската инвазия в Украйна"?
Въпрос 2: Получаването на тази помощ би ли била някаква пречка и би ли лишила фирмата от правото на преотстъпване на данък, при положение че целта, видът и формата на двете помощи е с различен характер?
Въпрос 3: Двете помощи кумулират ли се помежду си, съвместими ли са и ще бъдат ли спазени изискванията за преотстъпване на данък съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1-9 от ЗКПО?
Правна уредба и общи принципи
С разпоредбата на чл. 189б от ЗКПО е предвидено данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски производители. Облекчението се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Условията за преотстъпване са изброени в чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО. Първото изискване е преотстъпеният данък да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по ал. 1, и да бъдат придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването (чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО).
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО за активите по т. 1 (нови сгради и нова земеделска техника) земеделският стопанин не може да е получател (бенефициер) по някоя от следните помощи:
- а) помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз;
- б) минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор;
- в) финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони;
- г) всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.
С това ограничение се цели избягване на двойно публично финансиране за едни и същи приемливи разходи, които в случая са активите по т. 1 на същата разпоредба - нови сгради и нова земеделска техника. Това означава, че ако с преотстъпения данък е придобит актив, за същия актив земеделският стопанин не трябва да е получил друга помощ.
Самото обстоятелство, че лицето е получило помощ през съответната година, не го лишава от правото да ползва преотстъпване на данък за тази година, при условие че преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, различни от придобитите чрез друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.
Извод: Преотстъпването по чл. 189б от ЗКПО е допустимо, ако преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, за които не е получена друга публична помощ по чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО.
Характеристика на помощта за ликвидност във връзка с руската агресия срещу Украйна
Държавната помощ "Помощ в подкрепа на ликвидността на земеделски стопани за преодоляване на негативното икономическо въздействие на руската агресия срещу Украйна" представлява подкрепа за осигуряване на достатъчна ликвидност за земеделските стопани от първичното селскостопанско производство - животновъди, отглеждащи едри и дребни преживни животни, коне и пчелни семейства, и производители на плодове и зеленчуци, маслодайна роза, ориз, винени лозя, черупкови плодове (орехи, бадеми и лешници), салати и марули, бамя, тиквички и тютюн. Целта е да се противодейства на негативното влияние на руската агресия срещу Украйна и/или на наложените санкции или предприетите ответни мерки и да се осигури непрекъснатостта на икономическата дейност.
Без намеса от страна на държавата и предоставяне на подпомагане управлението на дейността на тези стопани ще бъде застрашено поради липса на оборотни средства. Следователно, целта на тази мярка е да осигури достатъчна ликвидност на бенефициерите.
Временните мерки за помощ, обхванати от Временна рамка за мерки за държавна помощ при кризи в подкрепа на икономиката след агресията на Русия срещу Украйна, могат да се кумулират с помощи в съответствие с регламентите за минимална помощ de minimis или с помощи в съответствие с регламентите за групово освобождаване, или с помощи, предоставени съгласно Временната рамка за COVID-19, при условие че се спазват разпоредбите и правилата за кумулиране от съответните регламенти и Временната рамка за COVID-19.
Целта на посочената държавна помощ, приета с Решение на УС на Държавен фонд "Земеделие" с протокол № 198/26.08.2022 г., е увеличение на оборотните средства на земеделските стопани и осигуряване на достатъчна ликвидност на бенефициерите. Помощта покрива част от общото увеличение на производствените разходи.
Извод: Помощта за ликвидност е насочена към оборотни средства и покриване на увеличени производствени разходи и по принцип може да се кумулира с други помощи при спазване на правилата за кумулиране по приложимите регламенти и временни рамки.
Съвместимост и кумулиране с преотстъпването по чл. 189б от ЗКПО
Ако получените средства чрез помощта "Помощ в подкрепа на ликвидността на земеделски стопани за преодоляване на негативното икономическо въздействие на руската агресия срещу Украйна" се използват съобразно предназначението й - за оборотни средства и покриване на текущи разходи - и не участват в закупуване/инвестиране в нови сгради и нова земеделска техника, за каквито е предназначено данъчното облекчение по реда на чл. 189б от ЗКПО, няма да е налице нарушение на изискванията за преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО.
За целта е необходимо да се води надлежна аналитична отчетност от страна на земеделския стопанин, чрез която да може да се проследи и установи, че за един и същ актив не е ползвано двойно публично финансиране.
Извод: Двете помощи могат да се ползват едновременно и да се кумулират, при условие че:
- помощта за ликвидност се използва само за оборотни средства и текущи разходи;
- преотстъпеният данък по чл. 189б от ЗКПО се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, за които не е получена друга публична помощ по чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО;
- се води аналитична отчетност, доказваща липса на двойно публично финансиране за един и същ актив.
Заключителни бележки
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва като защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различни факти.
