Изх. №53-04-587
14.06.2019 г.
чл. 13, ал. 1, т. 18 от ЗДДФЛ
чл. 52, ал. 2 от ЗДДФЛ
чл. 4 от КСО
чл. 6, ал. 2 от КСО
чл. 33, ал. 1 от ЗЗО
Вие участвате в стажантска програма на Европейската комисия, която е с продължителност 5 месеца - от началото на март 2019 г. до края на юли 2019 г. Прилагате удостоверение за получено предложение за участие в стажантската програма. Желанието си за участие в програмата сте потвърдили в онлайн системата на посочената институция. Във връзка с участието Ви в стажа нямате друг договор или допълнителни споразумения с Европейската комисия. Видно от приложените документи през периода на стажантската програма получавате месечна сума в размер на 1196,84 евро, от които ежемесечно Ви удържат такса за застраховка "Злополука" в размер на 0,30 евро и такса за здравна застраховка в размер на 13,13 евро. В приложено копие на документ във връзка с правилата относно официалната система на Европейската комисия за провеждане на стажове, се посочва, че Службата за стажове ще издаде удостоверение за данъчни цели. Това удостоверение следва да съдържа сумата на получената стипендия и да потвърждава, че не са извършени плащания на данъци и на вноски за социална сигурност.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
Следва ли да внасяте данъци и задължителни осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване върху доходите, придобити от участие в стажантските програми на Европейската комисия?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По прилагането на данъчното законодателство:
На основание чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина. По аргумент от чл. 8, ал. 2 от същия закон доходите от труд, положен на територията на друга страна, не са от източник в Република България.
Тъй като конкретният казус касае правоотношения между местно физическо лице и Европейската комисия, следва да се има предвид това, че на основание чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Систематичният прочит на Правилника за длъжностните лица на Европейските общностии Условията за работа на другите служители на тези Общности обуславя извода, че стажантите в европейските институции не са длъжностни лица или други служители на Европейските общности, т.е. лица, освободени от националните данъци върху заплатите, надниците и възнагражденията, които са им изплатени от Европейския съюз (съгласно чл. 12 от Протокол №7 за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз - приложение към Договора за Европейския съюз, към Договора за функционирането на Европейския съюз и към Договора за създаване на Европейската общност за атомна енергия).
Същевременно в обявите за стажове, публикувани към настоящия момент на интернет страницата на Европейската комисия, е указано, че "стажантите получават месечна безвъзмездна помощ в размер на 1196,84 EUR и възстановяване на пътни разходи. Предоставя се и застраховка "Злополука и здраве". Видно е, че в случая не се касае за трудово възнаграждение, а за подпомагане на стажантите през периода на обучението им.
Аргумент в тази насока са и обявите за стажове, публикувани към настоящия момент на страниците на други европейски институции. Така например в обявата на Европейския парламент за стажове "Робер Шуман" е указано, че на стажантите се отпуска месечна стипендия в размер на около 1300,00 евро.
В ЗДДФЛ не е установена легална дефиниция на понятието "стипендия", както и не е направена препратка към друг нормативен акт, поради което, по аргумент от чл. 46, ал. 2 от Закона за нормативните актове (ЗНА) и чл. 37 от Указ №883 за прилагане на ЗНА, понятието следва да се тълкува и прилага в общоприетия му смисъл, а именно: парична помощ, която се дава на учещ се, за да извърши определена дейност. Съгласно съдебната практика стипендията трябва да е насочена към неограничен, макар и определяем кръг лица.
С оглед гореизложеното, в конкретния случай може да се направи извод, че Европейската комисия Ви изплаща, в качеството на обучаем, суми в предварително определен размер, които по своето естество са стипендии за обучение. Като помощ (част от стипендията) следва да се третира и стойността на възстановените Ви от същата институция пътни разходи.
По силата на чл. 13, ал. 1, т. 18 от ЗДДФЛ не са облагаеми стипендиите, получени от физически лица за обучението им в страната и в чужбина. По аргумент от чл. 52, т. 2 от ЗДДФЛ, тези необлагаеми доходи не подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от същия закон. Съгласно чл. 50а от ЗДДФЛ (Нов - ДВ, бр. 97 от 2017 г., в сила от 01.01.2018 г.) местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 придобитите през годинатадоходи по чл. 13, полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт. Следователно, при условие че желаете да декларирате стипендиите, получени от Европейската комисия, то декларирането им ще е в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за годината, през която са придобити, като за целта посочите размера им с код 1015 в Приложение №13 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2019 г.
По прилагането на осигурителното законодателство:
Длъжностните лица и другите служители на Европейския съюз се ползват от специфична и автономна социално-осигурителна схема. Тази схема е определена с Регламент 259/68 от 29 февруари 1968 г. за установяване на Правилника за длъжностните лица на Европейския съюз (ЕС) и Условията за работа на другите служители в съюза.
С Решение на Комисията от 2 март 2005 г. - C(2005)458 са определени Правила относно официалната система на Европейската комисия за провеждане на стажове (Rules governing the official traineeships scheme of the European Commission).
Целите на официалното стажуване в Комисията на ЕС са да даде на млади дипломирани висшисти пряка и уникална възможност да се запознаят с начина на работа на ЕС в частност и на институциите на Съюза като цяло. Освен това, стажът има за цел да осигури разбиране на целите и задачите на процесите и политиките на интеграция в ЕС.
По отношение на стажантите е важно да се има предвид, че допускането до стаж не дава на стажантите статут на длъжностни лица или на други служители на Европейската комисия (основание т. 5.1.6. от Правила относно официалната система на Европейската комисия за провеждане на стажове).
Видно от изложеното по-горе специфична социално-осигурителна схема на ЕС е неприложима когато става въпрос за полагане на стаж в Европейската комисия.
Обществените отношения, свързани с държавното обществено осигуряване, са уредени в КСО. Кръгът на лицата, които са задължително осигурени по КСО, е регламентиран в чл. 4 и чл. 4а от кодекса. Осигуряването на изброените в тези разпоредби лица е свързано с упражняването на трудова дейност.
Трудовата дейност е основна предпоставка за възникване на задължение за държавно обществено осигуряване (ДОО). Основание за това е разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от КСО, съгласно която осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 от кодекса и за който са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването й.
Доходът, върху който се дължат осигурителни вноски за ДОО, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените, и други доходи от трудова дейност (основание чл. 6, ал. 2 от КСО).
Видно от цитираните разпоредби, законодателят е обвързал дължимостта на осигурителните вноски за ДОО с упражняването на трудова дейност. За да възникне задължение за внасяне на осигурителни вноски за ДОО за дадено лице, е необходимо лицето да попадне в кръга на задължително осигурените лица по чл. 4 и/или чл. 4а от КСО като упражняващо дейност на някое от основанията посочени в тези разпоредби.
Доколкото сумите, които Европейската комисия Ви изплаща, в качеството на обучаем, имат характер на стипендии за обучение, същите не са доходи от трудова дейност по смисъла на чл. 4 от КСО, поради което върху тях не се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване.
Съгласно чл. 33, ал. 1 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), задължително осигурени в Националната здравноосигурителна каса (НЗОК) са всички български граждани, които не са граждани и на друга държава. На основание чл. 33, ал. 2 от ЗЗО, не са задължително осигурени в НЗОК лицата, които съгласно правилата за координация на системите за социална сигурност подлежат на здравно осигуряване в друга държава членка.
Задължителната здравна застраховка, съгласно т. 6.2.1 от Правилата относно официалната система на Европейската комисия за провеждане на стажове е извън материалния обхват на европейските регламенти за координация на системите за социална сигурност на държавите-членки на ЕС.
Лицата, които нямат доходи, върху които се дължат здравноосигурителни вноски от трудова дейност и не подлежат на осигуряване за сметка на държавния бюджет, дължат здравноосигурителни вноски на основание чл. 40, ал. 5 от ЗЗО. Вноските са за тяхна сметка и се внасят до 25-о число на месеца, следващ този, за който се отнасят, върху месечен осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване, който за 2019 г. е в размер на 280,00 лв. В случай, че тези лица през годината са получили доходи, подлежащи на данъчно облагане, извършват годишно изравняване на осигурителния доход, съгласно данните от данъчната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Лицата, които дължат здравноосигурителни вноски по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, декларират това обстоятелство с декларация, която се подава по ред, определен с Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-8/2005 г.). Декларацията е образец №7 (Приложение №7 към чл. 2, ал. 6 от наредбата) и се подава в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало задължението за осигуряване на основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО (аргумент чл. 2, ал. 6 и чл. 3, ал. 4 от Наредба №Н-8/2005 г.).
Вие участвате в стажантска програма на Европейската комисия с продължителност 5 месеца - от началото на март 2019 г. до края на юли 2019 г. Приложено е удостоверение за получено предложение за участие в стажантската програма, като желанието за участие е потвърдено в онлайн системата на Европейската комисия. Във връзка с участието в стажа нямате друг договор или допълнителни споразумения с Европейската комисия.
От приложените документи е видно, че през периода на стажантската програма получавате месечна сума в размер на 1196,84 евро, от която ежемесечно се удържат такса за застраховка "Злополука" в размер на 0,30 евро и такса за здравна застраховка в размер на 13,13 евро.
В копие на документ относно правилата за официалната система на Европейската комисия за провеждане на стажове е посочено, че Службата за стажове ще издаде удостоверение за данъчни цели, което следва да съдържа сумата на получената стипендия и да потвърждава, че не са извършени плащания на данъци и на вноски за социална сигурност.
Въпрос: Следва ли да внасяте данъци и задължителни осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване върху доходите, придобити от участие в стажантските програми на Европейската комисия?
По прилагането на данъчното законодателство
На основание чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина. Съгласно чл. 8, ал. 2 от ЗДДФЛ доходите от труд, положен на територията на друга държава, не са от източник в Република България.
Тъй като казусът касае правоотношения между местно физическо лице и Европейската комисия, следва да се има предвид, че съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Систематичният прочит на Правилника за длъжностните лица на Европейските общности и Условията за работа на другите служители на тези Общности води до извод, че стажантите в европейските институции не са длъжностни лица или други служители на Европейските общности, т.е. не са лица, освободени от националните данъци върху заплатите, надниците и възнагражденията, изплатени им от Европейския съюз, съгласно чл. 12 от Протокол №7 за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз - приложение към Договора за Европейския съюз, към Договора за функционирането на Европейския съюз и към Договора за създаване на Европейската общност за атомна енергия.
В обявите за стажове, публикувани към момента на интернет страницата на Европейската комисия, е указано, че "стажантите получават месечна безвъзмездна помощ в размер на 1196,84 EUR и възстановяване на пътни разходи. Предоставя се и застраховка "Злополука и здраве"." От това е видно, че не се касае за трудово възнаграждение, а за подпомагане на стажантите през периода на обучението им. Аргумент в тази насока са и обявите за стажове на други европейски институции, например обявата на Европейския парламент за стажове "Робер Шуман", в която е посочено, че на стажантите се отпуска месечна стипендия в размер на около 1300,00 евро.
В ЗДДФЛ няма легална дефиниция на понятието "стипендия" и не е направена препратка към друг нормативен акт. Поради това, по аргумент от чл. 46, ал. 2 от Закона за нормативните актове и чл. 37 от Указ № 883 за прилагане на ЗНА, понятието следва да се тълкува и прилага в общоприетия му смисъл - парична помощ, която се дава на учещ се, за да извърши определена дейност. Съгласно съдебната практика стипендията трябва да е насочена към неограничен, макар и определяем кръг лица.
С оглед на изложеното се приема, че Европейската комисия Ви изплаща, в качеството Ви на обучаем, суми в предварително определен размер, които по своето естество представляват стипендии за обучение. Като помощ (част от стипендията) следва да се третира и стойността на възстановените от същата институция пътни разходи.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 18 от ЗДДФЛ не са облагаеми стипендиите, получени от физически лица за обучението им в страната и в чужбина. По аргумент от чл. 52, т. 2 от ЗДДФЛ тези необлагаеми доходи не подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от същия закон.
Съгласно чл. 50а от ЗДДФЛ (нов - ДВ, бр. 97 от 2017 г., в сила от 01.01.2018 г.) местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 придобитите през годината доходи по чл. 13, полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт.
Следователно, ако желаете да декларирате стипендиите, получени от Европейската комисия, това следва да стане в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за годината, през която са придобити, като се посочи размерът им с код 1015 в Приложение № 13 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2019 г.
Извод: Сумите, получени от Европейската комисия във връзка със стажа, включително възстановените пътни разходи, се третират като стипендии за обучение, които по чл. 13, ал. 1, т. 18 от ЗДДФЛ са необлагаеми и не подлежат на задължително деклариране, но могат да бъдат декларирани по избор по реда на чл. 50а от ЗДДФЛ.
По прилагането на осигурителното законодателство
Длъжностните лица и другите служители на Европейския съюз се ползват от специфична и автономна социално-осигурителна схема, определена с Регламент 259/68 от 29 февруари 1968 г. за установяване на Правилника за длъжностните лица на Европейския съюз и Условията за работа на другите служители в Съюза.
С Решение на Комисията от 2 март 2005 г. - C(2005)458 са приети "Rules governing the official traineeships scheme of the European Commission" (Правила относно официалната система на Европейската комисия за провеждане на стажове). Целите на официалното стажуване в Комисията на ЕС са да даде на млади дипломирани висшисти пряка и уникална възможност да се запознаят с начина на работа на ЕС и институциите на Съюза, както и да осигури разбиране на целите и задачите на процесите и политиките на интеграция в ЕС.
По отношение на стажантите е важно, че допускането до стаж не им дава статут на длъжностни лица или на други служители на Европейската комисия (основание т. 5.1.6 от Правилата относно официалната система на Европейската комисия за провеждане на стажове). От изложеното следва, че специфичната социално-осигурителна схема на ЕС е неприложима, когато става въпрос за полагане на стаж в Европейската комисия.
Обществените отношения, свързани с държавното обществено осигуряване, са уредени в КСО. Кръгът на лицата, които са задължително осигурени по КСО, е регламентиран в чл. 4 и чл. 4а от кодекса. Осигуряването на изброените в тези разпоредби лица е свързано с упражняването на трудова дейност. Трудовата дейност е основна предпоставка за възникване на задължение за държавно обществено осигуряване.
Съгласно чл. 10, ал. 1 от КСО осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 от кодекса и за който са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването й.
Съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО доходът, върху който се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените, и други доходи от трудова дейност.
От цитираните разпоредби следва, че законодателят е обвързал дължимостта на осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване с упражняването на трудова дейност. За да възникне задължение за внасяне на осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване за дадено лице, е необходимо то да упражнява трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а от КСО и да получава доходи от тази дейност.
В разглеждания случай, съгласно изложената фактическа обстановка и приложените документи, Вие участвате в стажантска програма на Европейската комисия, като получаваните суми са определени като безвъзмездна помощ/стипендия за обучение, а не като възнаграждение за трудова дейност. Допускането до стаж не Ви дава статут на длъжностно лице или друг служител на Европейската комисия и не е налице трудово правоотношение по смисъла на КСО.
При това положение не са налице предпоставките за възникване на задължение за държавно обществено осигуряване по чл. 4 и чл. 4а от КСО, тъй като не се упражнява трудова дейност, за която да се дължат осигурителни вноски по чл. 6, ал. 2 от КСО.
Относно здравното осигуряване следва да се има предвид, че съгласно чл. 33, ал. 1 от ЗЗО задължително здравно осигурени в Националната здравноосигурителна каса са всички български граждани, които не са граждани и на друга държава, за които се прилага българското законодателство в областта на здравното осигуряване, съгласно правилата за координация на системите за социална сигурност, както и лицата, за които се прилага българското законодателство по силата на международен договор, по който Република България е страна.
В конкретния случай, доколкото участието в стажантската програма на Европейската комисия не поражда задължение за държавно обществено осигуряване по КСО и не представлява трудова дейност, за която се дължат осигурителни вноски, не възниква и основание за внасяне на задължителни осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване върху получаваните суми.
Извод: Участието в стажантската програма на Европейската комисия и получаваните във връзка с това суми като стипендия/безвъзмездна помощ не представляват доход от трудова дейност по смисъла на КСО и не пораждат задължение за внасяне на осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, нито основание за осигуряване по чл. 4 и чл. 4а от КСО.
