Изх. № М-26-А-386
Дата: 26. 08. 2022 год.
ЗДБРБ,чл. 112, ал. 1 за 2022 г.;
ЗДДС, чл. 114, ал. 1, т. 2;
ЗДДС, чл. 119, ал. 1;
ЗДДС, чл. 119, ал. 2;
ЗДДС, чл. 119, ал. 3;
ЗДДС, чл. 124, ал. 1, т. 2;
ППЗДДС, § 20, буква "а", ал. 1;
ППЗДДС, § 20, буква "а", ал. 7 от Преходните и заключителните
Разпоредби на ППЗДДС.
ОТНОСНО:отчитане припредоставяне на компенсация по чл. 112 от Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (обн., ДВ., бр. 18 от 2022 г., изм. и доп., ДВ., бр. 52 от 2022 г.)
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-26-А-386/02.08.2022 г. е заведено Ваше запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество предоставя компенсацията по чл. 112, ал. 1 от Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (ЗДБРБ за 2022 г.) (обн., ДВ., бр. 18 от 2022 г., изм. и доп., ДВ., бр. 52 от 2022 г.). За продажбите на моторни горива, за които се предоставя компенсацията по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г., дружеството издава разширен фискален бон (фактура) с номера като на останалите, издавани от дружеството фактури - примерно има издадени фактури с номер 125, но следващите номера 126, 127, 128, 129 са разширени фискални бонове, с които са документирани доставки/продажби на горива, за които е предоставена компенсацията, след това отново има издадена фактура. Дружеството счита, че в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) следва да бъдат отразени само номерата на фактурите, различни от разширените фискални бонове (фактури), с които са документирани доставките/продажбите на моторни горива, за които е предоставена компенсация по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г..
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
Правилно ли е номерата на разширените фискални бонове (фактури), с които са документирани доставките/продажбите на моторни горива, за които е предоставена компенсация по чл. 112 от ЗДБРБза 2022 г., да следват номерата на фактурите, с които се документират другите доставки, извършвани от дружеството, тъй като предвид разбирането на дружеството относно неотразяването на разширените фискални бонове в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, ще има липсващи номера на фактурите, издадени от дружеството, при отразяването им в дневника за продажбите или разширените фискални бонове (фактури), с които се документират доставки, за които е предоставена компенсацията, следва да са с друга номерация?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
Съгласно чл. 114, ал. 1, т. 2 от ЗДДС фактурата задължително съдържа пореден десетразряден номер, съдържащ само арабски цифри, базиран на една или повече серии в зависимост от отчетните нужди на данъчно задълженото лице, който идентифицира фактурата уникално. В този смисъл номерата на разширените фискални бонове (фактури), издавани от електронна система с фискална памет (ЕСФП), с които са документирани доставките/продажбите на моторни горива, за които е предоставена компенсация по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г., следва да съдържат пореден номер от зададения диапазон за броене, като при издаването им се следват номерата на разширените фискални бонове (фактурите) от ЕСФП, с които се документират другите доставки, извършвани от дружеството.
Съгласно § 20а, ал. 1 от Преходните и заключителните разпоредби на Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) (нов - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.) отчетът за извършените продажби по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за 2022 г. до преустановяване предоставянето на компенсацията по чл. 112, ал. 20 от ЗДБРБ за 2022 г. се отразява в дневника за продажби, като се попълват колони от 1 до 8, данъчната основа се посочва в колони 9 и 11 или 17, съответно данъкът - в колони 10 и 12 или 18. Регистрирано лице може да отрази разширените фискални бонове по чл. 112, ал. 5 от ЗДБРБ за 2022 г. в дневника за продажбите, като попълва колони от 1 до 8 включително. Когато с разширен фискален бон са документирани и други доставки/продажби на стоки и/или услуги, техните данъчна основа и данък се включват в отчета по чл. 119, ал. 1 от закона и/или в отчета по ал. 7.
Съгласно чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за 2022 г. за издадените разширени фискални бонове по ал. 5 крайният разпространител съставя отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС. Издаденият отчет се отразява в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС с код 83. В този смисъл за издадените от дружеството разширени фискални бонове, с които са документирани доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация по чл. 112, ал. 1 от ЗДБРБ за 2022 г., дружеството следва за съответния данъчен период да състави отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС.
При отразяването на отчета за извършените продажби по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за 2022 г. в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС за съответния данъчен период в колона "вид на документа" следва да се посочи код 83.
Предвид регламентираното с § 20а, ал. 1, изр. първо от Преходните и заключителните разпоредби на ППЗДДС, съставеният от дружеството за съответен данъчен период отчет за извършените продажби по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за 2022 г. следва да се отрази в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като се попълват колони от 1 до 8, данъчната основа се посочва в колони 9 и 11 или 17, съответно данъкът - в колони 10 и 12 или 18. В тази връзка издадените от дружеството разширени фискални бонове, с които са документирани доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация по чл. 112, ал. 1 от ЗДБРБ за 2022 г., може да бъдат отразени в дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като се попълнят само колони от 1 до 8 включително (§ 20а, ал. 1, изр. второ от Преходните и заключителните разпоредби на ППЗДДС) и по този начин номерацията на фактурите няма да бъде прекъсвана/няма да има липсващи номера на фактури при отразяването им в дневника за продажбите.
Следва да се има предвид, че когато с разширен фискален бон са документирани и други доставки/продажби на стоки и/или услуги, техните данъчна основа и данък се включват в отчета по чл. 119, ал. 1 от закона и/или в отчета по § 20а, ал. 7 от Преходните и заключителните разпоредби на ППЗДДС (§ 20а, ал. 1, изр. трето от Преходните и заключителните разпоредби на ППЗДДС.
ЗАМ.ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Дружество предоставя компенсацията по чл. 112, ал. 1 от Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. За продажбите на моторни горива, за които се предоставя тази компенсация, дружеството издава разширен фискален бон (фактура) с номерация, следваща общата номерация на фактурите, издавани от дружеството. Примерно: има издадени фактури с номер 125, след което следват разширени фискални бонове с номера 126, 127, 128, 129, с които са документирани доставки/продажби на горива с предоставена компенсация, а след това отново се издава фактура.
Дружеството счита, че в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС следва да бъдат отразени само номерата на фактурите, различни от разширените фискални бонове (фактури), с които са документирани доставките/продажбите на моторни горива с компенсация по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г.
Въпрос: Правилно ли е номерата на разширените фискални бонове (фактури), с които са документирани доставките/продажбите на моторни горива, за които е предоставена компенсация по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г., да следват номерата на фактурите, с които се документират другите доставки, извършвани от дружеството, тъй като предвид разбирането на дружеството относно неотразяването на разширените фискални бонове в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, ще има липсващи номера на фактурите, издадени от дружеството, при отразяването им в дневника за продажбите, или разширените фискални бонове (фактури), с които се документират доставки, за които е предоставена компенсацията, следва да са с друга номерация?
Съгласно чл. 114, ал. 1, т. 2 от ЗДДС фактурата задължително съдържа пореден десетразряден номер, съдържащ само арабски цифри, базиран на една или повече серии в зависимост от отчетните нужди на данъчно задълженото лице, който идентифицира фактурата уникално.
В този смисъл номерата на разширените фискални бонове (фактури), издавани от електронна система с фискална памет (ЕСФП), с които са документирани доставките/продажбите на моторни горива, за които е предоставена компенсация по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г., следва да съдържат пореден номер от зададения диапазон за броене, като при издаването им се следват номерата на разширените фискални бонове (фактурите) от ЕСФП, с които се документират другите доставки, извършвани от дружеството.
Извод: Номерата на разширените фискални бонове (фактури) за доставки на моторни горива с компенсация по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г. следва да са поредни в рамките на зададения диапазон и да следват общата номерация на фактурите/разширените фискални бонове, издавани от ЕСФП за всички доставки на дружеството.
Съгласно § 20а, ал. 1 от Преходните и заключителните разпоредби на Правилника за прилагане на ЗДДС (нов - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.) отчетът за извършените продажби по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за 2022 г. до преустановяване предоставянето на компенсацията по чл. 112, ал. 20 от ЗДБРБ за 2022 г. се отразява в дневника за продажби, като се попълват колони от 1 до 8, данъчната основа се посочва в колони 9 и 11 или 17, съответно данъкът - в колони 10 и 12 или 18.
Регистрирано лице може да отрази разширените фискални бонове по чл. 112, ал. 5 от ЗДБРБ за 2022 г. в дневника за продажбите, като попълва колони от 1 до 8 включително. Когато с разширен фискален бон са документирани и други доставки/продажби на стоки и/или услуги, техните данъчна основа и данък се включват в отчета по чл. 119, ал. 1 от закона и/или в отчета по ал. 7.
Съгласно чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за 2022 г. за издадените разширени фискални бонове по ал. 5 крайният разпространител съставя отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС. Издаденият отчет се отразява в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС с код 83.
В този смисъл за издадените от дружеството разширени фискални бонове, с които са документирани доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация по чл. 112, ал. 1 от ЗДБРБ за 2022 г., дружеството следва за съответния данъчен период да състави отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС.
При отразяването на отчета за извършените продажби по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за 2022 г. в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС за съответния данъчен период в колона "вид на документа" следва да се посочи код 83.
Предвид регламентираното с § 20а, ал. 1, изр. първо от Преходните и заключителните разпоредби на ППЗДДС, съставеният от дружеството за съответен данъчен период отчет за извършените продажби по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за 2022 г. следва да се отрази в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като се попълват колони от 1 до 8, данъчната основа се посочва в колони 9 и 11 или 17, съответно данъкът - в колони 10 и 12 или 18.
В тази връзка издадените от дружеството разширени фискални бонове, с които са документирани доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация по чл. 112, ал. 1 от ЗДБРБ за 2022 г., може да бъдат отразени в дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като се попълнят само колони от 1 до 8 включително (§ 20а, ал. 1, изр. второ от Преходните и заключителните разпоредби на ППЗДДС) и по този начин номерацията на фактурите няма да бъде прекъсвана и няма да има липсващи номера на фактури при отразяването им в дневника за продажбите.
Следва да се има предвид, че когато с разширен фискален бон са документирани и други доставки/продажби на стоки и/или услуги, техните данъчна основа и данък се включват в отчета по чл. 119, ал. 1 от закона и/или в отчета по § 20а, ал. 7 от Преходните и заключителните разпоредби на ППЗДДС (§ 20а, ал. 1, изр. трето от Преходните и заключителните разпоредби на ППЗДДС).
Извод: За разширените фискални бонове за доставки на моторни горива с компенсация по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г. дружеството следва да съставя отделен отчет по чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС, който се отразява в дневника за продажби с код 83, като може да отрази и самите разширени фискални бонове в дневника, попълвайки само колони от 1 до 8, без да се прекъсва номерацията на фактурите; когато с разширен фискален бон са документирани и други доставки, техните данъчна основа и данък се включват в съответните отчети по чл. 119, ал. 1 от ЗДДС и/или по § 20а, ал. 7 от ПЗР на ППЗДДС.
