НАП: Облагане на дейността по таксиметров превоз на пътници с данък по ЗМДТ и изключване от корпоративния данък по ЗКПО

Предмет на становището е прилагането на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) и Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) по отношение на дейността по таксиметров превоз на пътници.

Изложена е следната фактическа обстановка: ".........такси" ООД е таксиметров превозвач с валидно удостоверение за регистрация за извършване на таксиметрова дейност, издадено от изпълнителния директор на Изпълнителна агенция "Автомобилна администрация", и с валидни разрешения за всеки отделен автомобил, с който се извършват таксиметрови превози, издадени от кмета на Столична община по Закона за автомобилните превози (ЗАвП).

Поставените въпроси са свързани с измененията в ЗМДТ (обнародвани в ДВ, бр. 32 от 2016 г.), с които е въведен нов местен данък върху таксиметров превоз на пътници, в сила от 01.01.2017 г. Посочва се, че за периода до 31.12.2016 г. дружеството дължи корпоративен данък, като едновременно с това му се вменява задължение да заплати предварително данък върху таксиметров превоз на пътници, още преди влизането му в сила, т.е. преди 01.01.2017 г. и за период, за който дължи данък по ЗКПО, за да може да получи разрешителни за извършване на таксиметров превоз, валидни от 01.01.2017 г., и да продължи дейността без прекъсване.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Какъв е законосъобразният ред и срок за изпълнение на задълженията, свързани с внасянето на данък върху таксиметров превоз на пътници, в сила от 01.01.2017 г.?

Въпрос 2: Изисква се потвърждение за това, че след влизане в сила на данъка върху таксиметров превоз на пътници няма да се дължи корпоративен данък за печалбата, реализирана от извършваната таксиметрова дейност.

По първи въпрос

Със Закона за допълнение на Закона за местните данъци и такси, обн. ДВ, бр. 32 от 22 април 2016 г., в сила от 1 януари 2017 г., е регламентиран данъкът върху таксиметров превоз на пътници (нов раздел VIII, глава втора на ЗМДТ).

Данъчно задължени лица са превозвачите, които притежават кумулативно:

• удостоверение за регистрация, издадено от изпълнителния директор на Изпълнителна агенция "Автомобилна администрация"; и
• разрешение за извършване на таксиметров превоз на пътници, издадено от кмета на съответната община по реда на ЗАвП.

Със същия закон - Закона за допълнение на ЗМДТ, обн. ДВ, бр. 32 от 22 април 2016 г., са внесени съответни изменения и допълнения в ЗАвП, които влизат в сила от 1 април 2016 г.

По силата на новата ал. 7 на чл. 24а от ЗАвП данъкът за съответната година се заплаща преди получаване на издаденото разрешение по ал. 1 на същия текст като гаранция за неговата събираемост.

Тъй като за извършване на дейността, съответно за получаване на разрешението, е необходимо да се плати дължимият данък, моментът на изискуемостта на данъка е този на получаване на разрешението по чл. 24а, ал. 7 от ЗАвП, включително и за 2017 г.

Разпоредбата на чл. 24а, ал. 7 от ЗАвП е действаща и дава възможност на всеки регистриран превозвач да подаде заявление за издаване на разрешение за следващата година и да плати данъка.

За целта данъчно задължените лица подават декларация по образец за дължимия данък в общината, за територията на която е издадено разрешението за извършване на превоз. В декларацията лицата посочват обстоятелствата, свързани с определянето на данъка.

Образецът на декларация за облагане с данък върху таксиметров превоз на пътници е одобрен със заповед № 843 от 20.09.2016 г. на министъра на финансите и е обнародван в бр. 76 от 30.09.2016 г. на "Държавен вестник".

Извод: Данъкът върху таксиметров превоз на пътници за съответната година се заплаща преди получаване на разрешението по чл. 24а, ал. 1 от ЗАвП, като моментът на изискуемост е моментът на получаване на разрешението, включително за 2017 г., при подадена декларация по одобрения образец в съответната община.

По втори въпрос

Отговорът се съдържа в разпоредбите на чл. 5, ал. 2 от ЗКПО и чл. 61у от ЗМДТ, които влизат в сила от 01.01.2017 г.

Съгласно чл. 5, ал. 2 от ЗКПО дейността на местните юридически лица по таксиметров превоз на пътници се облага с данък върху таксиметров превоз на пътници по реда на ЗМДТ. За всички останали дейности тези лица се облагат по реда на ЗКПО.

В разпоредбата на чл. 61у, ал. 3 от ЗМДТ е постановено, че данъчно задължени лица за данъка върху таксиметров превоз на пътници са превозвачите, притежаващи удостоверение за регистрация, издадено от изпълнителния директор на Изпълнителна агенция "Автомобилна администрация", и разрешение за извършване на таксиметров превоз на пътници, издадено от кмета на съответната община по ЗАвП.

На основание чл. 61у, ал. 1 от ЗМДТ тези лица се облагат с данък върху таксиметров превоз на пътници за извършваната от тях или от тяхно име дейност по таксиметров превоз на пътници.

Съгласно чл. 61у, ал. 2 от ЗМДТ за всички останали дейности посочените лица се облагат по реда на ЗКПО, съответно Закона за данъците върху доходите на физическите лица, с изключение на случаите по глава втора, раздел VI от ЗМДТ.

От цитираните разпоредби следва, че дейността по таксиметров превоз на пътници, извършвана от 01.01.2017 г., не подлежи на облагане с корпоративен данък, а се облага с данък върху таксиметров превоз на пътници по реда на ЗМДТ.

Извод: От 01.01.2017 г. печалбата от дейността по таксиметров превоз на пътници на местни юридически лица не се облага с корпоративен данък по ЗКПО, а с данък върху таксиметров превоз на пътници по реда на ЗМДТ, като за всички други дейности на тези лица продължава да се прилага облагане по ЗКПО (или по ЗДДФЛ, когато е приложимо).