ОТНОСНО: Прилагане на ЗДДС.
В Дирекция ОДОП ........... постъпи писмено запитване с вх. № .......... от 16.11.2016 г., относно прилагане на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ........
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружество предстои да бъде вписано в регистъра на платежните институции и техните клонове и представители, в които БНБ вписва партньорите на "И" АД. След предстоящото вписване, дружеството ще придобие статут на организация - партньор, в офиса на който ще се предоставят услугите на "И" АД, т.е. то ще бъде представител на АД. В съответствие с договора, който ще бъде сключен с "И" АД, организацията партньор ще извършва възложените й по силата на този договор оперативни дейности, свързани с предоставянето на платежни услуги от "И" АД.
Дружеството предстои да бъде вписано като дружество представител съгласно чл. 7, ал. 1, т. 2 от Наредба № 16 на БНБ за лицензиране на платежни институции, дружества за електронни пари и операторите на платежни системи, за работа в предлагане и продажба на продуктите на УЮ, свързани с трансфериране на информация за преводи на пари от страната, в страната или чужбина.
Дружеството също така ще подпише договор с ФК "К" ЕООД /представител на УЮ за България като ще предлага и продава продуктите на "УЮ".
Зададени са следните въпроси:
- Какъв е вида на сделките, които са заложени в договора с "И" АД?
2. Във фактурите, които ще се издават към "И" АД с основание "такси по договор" следва ли да бъде начисляван ДДС?
3. Какъв е вида на сделките, които са заложени в договора с ФК "К" ЕООД?
4. Във фактурите, които ще се издават към ФК "K" ЕООД с основание "комисионна по договор" следва ли да бъде начисляван ДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси изразявам следното становище:
Съгласно чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, освободена доставка е сделката, включително договарянето, свързана с платежни сметки, платежни услуги, електронни пари, плащания, дългове, вземания, чекове и други подобни договорни инструменти, без сделката по събиране на дългове и факторинг и отдаване под наем на сейфове.
По смисъла на чл. 4 на Закона за платежните услуги и платежните системи /ЗПУПС/, платежни услуги са:
1. услуги, свързани с внасянето на пари в наличност по платежна сметка, както и свързаните с това операции по обслужване на платежна сметка;
2. услуги, свързани с теглене на пари в наличност от платежна сметка, както и свързаните с това операции по обслужване на платежна сметка;
3. изпълнение на платежни операции, включително прехвърляне на средства по платежна сметка на ползвателя при доставчика на платежни услуги или при друг доставчик на платежни услуги:
а) изпълнение на директни дебити, включително еднократни директни дебити;
б) изпълнение на платежни операции чрез платежни карти или други подобни инструменти;
в) изпълнение на кредитни преводи, включително нареждания за периодични преводи;
4. изпълнение на платежни операции, когато средствата са част от отпуснат на ползвателя на платежни услуги кредит:
а) изпълнение на директни дебити, включително еднократни директни дебити;
б) изпълнение на платежни операции чрез платежни карти или други подобни инструменти;
в) изпълнение на кредитни преводи, включително нареждания за периодични преводи;
5. издаване на платежни инструменти и/или приемане на плащания с платежни инструменти;
6. изпълнение на налични парични преводи;
7. изпълнение на платежни операции, при които съгласието на платеца за изпълнение на платежната операция е дадено посредством телекомуникационно, цифрово или информационно устройство и плащането е извършено към оператора на телекомуникационна или информационна система или мрежа, който действа само като посредник между ползвателя на платежната услуга и доставчика на стоките или услугите.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗПУПС доставчици на платежни услуги са и платежни институции по смисъла на този закон.
Съгласно разпоредбата на чл. 25, ал. 1 от ЗПУПС платежната институция може да осъществява дейността, за която е лицензирана, пряко или чрез представител. Представител е търговец, който извършва от името на лицензирана от БНБ платежна институция дейност по предоставяне на платежни услуги / чл. 25, ал. 2 от с.з./. Предвид ал. 3 и ал. 4 на същия член платежната институция следва да подаде заявление до БНБ за вписване в регистъра по чл. 17 на нейните представители, които не могат да започнат дейност преди регистрирането им.
Тъй като към проекта на договор с "И" АД не сте приложили приложение № 3, в което са посочени дейностите, които бихте извършвали при подписване на същия, следва да имате предвид гореизложеното. При условие, че получавате възнаграждение /комисионна/ за предоставяни платежни услуги по смисъла на чл. 4 на ЗПУПС, в качеството на представител на платежна институция, е налице освободена доставка по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и за нея не се начислява данък на основание чл. 86, ал. 3 от съшия закон. Ако получавате възнаграждение за услуги, които не попадат в обхвата на услугите по чл. 4 на ЗПУПС, независимо, че сте представител на платежна институция, същото не попада в обхвата на освободените доставки по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и за него следва по силата на чл. 82, ал. 1 от ЗДДС да се начисляват данък върху добавената стойност в размер на 20 на сто.
По отношение на договора сключен между Вас и ФК "К" ЕООД за предоставяне на продуктите на УЮ, свързани с трансфери на чуждестранни парични средства, следва да имате предвид, че ако в качеството на представител на платежна институция получавате възнаграждение /комисионна/ за предоставяни платежни услуги по смисъла на чл. 4 на ЗПУПС, същото попада в обхвата на чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, т.е. е налице освободена доставка, за която на основание чл. 86, ал. 3 от с.з. данък не следва да се начислява.
В запитването е посочено, че дружество предстои да бъде вписано в регистъра на платежните институции и техните клонове и представители, в който БНБ вписва партньорите на "И" АД. След вписването дружеството ще придобие статут на организация - партньор, в чийто офис ще се предоставят услугите на "И" АД, т.е. ще бъде негов представител.
Съгласно договора, който предстои да бъде сключен с "И" АД, организацията - партньор ще извършва възложените й по силата на договора оперативни дейности, свързани с предоставянето на платежни услуги от "И" АД.
Дружеството предстои да бъде вписано като дружество - представител по чл. 7, ал. 1, т. 2 от Наредба № 16 на БНБ за лицензиране на платежни институции, дружества за електронни пари и операторите на платежни системи, за работа в предлагане и продажба на продуктите на УЮ, свързани с трансфериране на информация за преводи на пари от страната, в страната или в чужбина.
Дружеството ще подпише и договор с ФК "К" ЕООД, който е представител на УЮ за България, като ще предлага и продава продуктите на "УЮ".
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какъв е вида на сделките, които са заложени в договора с "И" АД?
Въпрос 2: Във фактурите, които ще се издават към "И" АД с основание "такси по договор" следва ли да бъде начисляван ДДС?
Въпрос 3: Какъв е вида на сделките, които са заложени в договора с ФК "К" ЕООД?
Въпрос 4: Във фактурите, които ще се издават към ФК "K" ЕООД с основание "комисионна по договор" следва ли да бъде начисляван ДДС?
За да се отговори на въпросите, е посочена следната нормативна уредба:
Съгласно чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС освободена доставка е сделката, включително договарянето, свързана с платежни сметки, платежни услуги, електронни пари, плащания, дългове, вземания, чекове и други подобни договорни инструменти, без сделката по събиране на дългове и факторинг и отдаване под наем на сейфове.
По смисъла на чл. 4 от Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС) платежни услуги са:
- 1. услуги, свързани с внасянето на пари в наличност по платежна сметка, както и свързаните с това операции по обслужване на платежна сметка;
- 2. услуги, свързани с теглене на пари в наличност от платежна сметка, както и свързаните с това операции по обслужване на платежна сметка;
- 3. изпълнение на платежни операции, включително прехвърляне на средства по платежна сметка на ползвателя при доставчика на платежни услуги или при друг доставчик на платежни услуги:
- а) изпълнение на директни дебити, включително еднократни директни дебити;
- б) изпълнение на платежни операции чрез платежни карти или други подобни инструменти;
- в) изпълнение на кредитни преводи, включително нареждания за периодични преводи;
- 4. изпълнение на платежни операции, когато средствата са част от отпуснат на ползвателя на платежни услуги кредит:
- а) изпълнение на директни дебити, включително еднократни директни дебити;
- б) изпълнение на платежни операции чрез платежни карти или други подобни инструменти;
- в) изпълнение на кредитни преводи, включително нареждания за периодични преводи;
- 5. издаване на платежни инструменти и/или приемане на плащания с платежни инструменти;
- 6. изпълнение на налични парични преводи;
- 7. изпълнение на платежни операции, при които съгласието на платеца за изпълнение на платежната операция е дадено посредством телекомуникационно, цифрово или информационно устройство и плащането е извършено към оператора на телекомуникационна или информационна система или мрежа, който действа само като посредник между ползвателя на платежната услуга и доставчика на стоките или услугите.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗПУПС доставчици на платежни услуги са и платежни институции по смисъла на този закон.
Съгласно чл. 25, ал. 1 от ЗПУПС платежната институция може да осъществява дейността, за която е лицензирана, пряко или чрез представител. По чл. 25, ал. 2 от ЗПУПС представител е търговец, който извършва от името на лицензирана от БНБ платежна институция дейност по предоставяне на платежни услуги. Съгласно чл. 25, ал. 3 и ал. 4 от ЗПУПС платежната институция подава заявление до БНБ за вписване в регистъра по чл. 17 на нейните представители, които не могат да започнат дейност преди регистрирането им.
Относно договора с "И" АД
Посочено е, че към проекта на договор с "И" АД не е приложено приложение № 3, в което са описани дейностите, които дружеството би извършвало при подписване на договора. Поради това се указва, че следва да се има предвид изложеното относно обхвата на платежните услуги по чл. 4 от ЗПУПС и режима на освободените доставки по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС.
Уточнява се, че при условие, че дружеството, в качеството си на представител на платежна институция, получава възнаграждение (комисионна) за предоставяни платежни услуги по смисъла на чл. 4 от ЗПУПС, е налице освободена доставка по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и за нея не се начислява данък на основание чл. 86, ал. 3 от същия закон.
Ако дружеството получава възнаграждение за услуги, които не попадат в обхвата на услугите по чл. 4 от ЗПУПС, независимо че е представител на платежна институция, това възнаграждение не попада в обхвата на освободените доставки по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и за него, по силата на чл. 82, ал. 1 от ЗДДС, следва да се начислява данък върху добавената стойност в размер на 20 на сто.
Извод: Видът на сделките по договора с "И" АД и режимът на ДДС за фактурите с основание "такси по договор" зависят от това дали конкретните услуги, за които се получава възнаграждение, представляват платежни услуги по чл. 4 от ЗПУПС. Ако са платежни услуги - доставките са освободени по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и ДДС не се начислява по чл. 86, ал. 3 от ЗДДС; ако не са - доставките са облагаеми и се начислява 20% ДДС по чл. 82, ал. 1 от ЗДДС.
Относно договора с ФК "К" ЕООД
По отношение на договора между дружеството и ФК "К" ЕООД за предоставяне на продуктите на УЮ, свързани с трансфери на чуждестранни парични средства, се посочва, че следва да се има предвид същият режим.
Ако дружеството, в качеството си на представител на платежна институция, получава възнаграждение (комисионна) за предоставяни платежни услуги по смисъла на чл. 4 от ЗПУПС, това възнаграждение попада в обхвата на чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, т.е. налице е освободена доставка, за която на основание чл. 86, ал. 3 от закона данък не следва да се начислява.
Извод: Видът на сделките по договора с ФК "К" ЕООД и режимът на ДДС за фактурите с основание "комисионна по договор" зависят от това дали възнаграждението е за платежни услуги по чл. 4 от ЗПУПС. Когато възнаграждението е за такива платежни услуги, доставките са освободени по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и ДДС не се начислява по чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.
