2_ 936/17.11.2022 г.
чл.96, ал.2, т.1 от ЗДДС
чл.99 от ЗДДС
Посочвате, че сте регистрирали едноличен търговец в Република България - ЕТ, с предмет на дейност търговия на дребно с хранителни стоки. Поради малкия брой на населението в селото и съответно малкия оборот ЕТ не е регистриран по ЗДДС.
През месец ноември 2022г. сте започнали работа в Германия с регистрирана от Вас немска фирма със седалище гр. О. Предмета на дейност е търговия на дребно с български хранителни стоки, които закупувате от Република България.
При осъществен телефонен разговор се доуточни, че немската Ви фирма, която продава хранителни стоки в Германия закупува същите от България.
Поставили сте следният въпрос:
- За целите на задължителната регистрация по ЗДДС в Република България необходимо ли е да се имат предвид оборотите и на двете фирми?
С оглед изложената фактическа обстановка в запитването и действащата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
В чл.96, ал.2, т.1 от ЗДДС е указано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка.
Облагаема доставка, по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Следва да имате предвид, че разпоредбата на чл.96 от ЗДДС се прилага за доставки с място на изпълнение на територията на страната.
Съгласно чл. 17, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона.
Предвид чл.17, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
С оглед по - горе изложеното, ЕТ , извършва облагаеми доставки по чл.12 от ЗДДС, свързани с предмета му на дейност - търговия на дребно с хранителни стоки в с. Тянево, обл. Добрич, които предвид разпоредбата на чл.17, ал.1 от ЗДДС са с място на изпълнение на територията на страната.В тази връзка тези доставки ще формират оборот за задължителна регистрация по чл.96 от ЗДДС.
Относно доставките, свързани с продажба на хранителни стоки на територията на Германия, които осъществявате с немската си фирма, същите ще формират оборот за регистрация по немския ЗДДС, т.к. са с място на изпълнение на територията на Германия и не следва да се включват в облагаемият оборот за регистрация по ЗДДС в България.
Следва да имате предвид също, че за закупените стоки от България, чрез немската Ви фирма, които се транспортират до Германия, може да е налице вътреобщностно придобиване /ВОП/ в Германия, по аналогична разпоредба на чл.99 от ЗДДС в немското законодателство, за което би възникнало задължение за регистрация по ДДС в Германия.
Посочено е, че сте регистрирали едноличен търговец в Република България с предмет на дейност търговия на дребно с хранителни стоки. Поради малкия брой на населението в селото и съответно малкия оборот, едноличният търговец не е регистриран по ЗДДС.
През месец ноември 2022 г. сте започнали работа в Германия с регистрирана от Вас немска фирма със седалище в гр. О., с предмет на дейност търговия на дребно с български хранителни стоки, които закупувате от Република България. При проведен телефонен разговор е уточнено, че немската фирма, която продава хранителни стоки в Германия, закупува същите стоки от България.
Въпрос: За целите на задължителната регистрация по ЗДДС в Република България необходимо ли е да се имат предвид оборотите и на двете фирми?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба по Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на ЗДДС се излага следното становище.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка.
По смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Посочва се, че разпоредбата на чл. 96 от ЗДДС се прилага за доставки с място на изпълнение на територията на страната.
Съгласно чл. 17, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона.
Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
С оглед на горното се приема, че едноличният търговец извършва облагаеми доставки по чл. 12 от ЗДДС, свързани с предмета му на дейност - търговия на дребно с хранителни стоки в с. Тянево, обл. Добрич, които, предвид чл. 17, ал. 1 от ЗДДС, са с място на изпълнение на територията на страната. Тези доставки формират оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Относно доставките, свързани с продажба на хранителни стоки на територията на Германия, които осъществявате с немската си фирма, се посочва, че те формират оборот за регистрация по немския ЗДДС, тъй като са с място на изпълнение на територията на Германия и не следва да се включват в облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС в България.
Посочва се също, че за закупените стоки от България чрез немската Ви фирма, които се транспортират до Германия, може да е налице вътреобщностно придобиване (ВОП) в Германия по аналогична разпоредба на чл. 99 от ЗДДС в немското законодателство, за което би възникнало задължение за регистрация по ДДС в Германия.
Извод: За целите на задължителната регистрация по ЗДДС в България в облагаемия оборот се включват само доставките на едноличния търговец с място на изпълнение на територията на страната, а оборотът от дейността на немската фирма в Германия не се включва в този оборот и е релевантен за регистрация по немския ЗДДС.
