ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-132/28.04.2025 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Посочвате, че сте ползвали данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ - лични вноски по договор за застраховка "Живот". Предстои прекратяване на договора по застраховката и изплащане на сума от застрахователната компания. По този повод същата Ви е информирала, че ако е ползвано данъчно облекчение, ще трябва да възстановите сумата по полученото облекчение.
Поставяте въпрос:
Може ли да Ви се издаде справка за годините на ползвано облекчение и сумите, които са Ви възстановени, за да я предоставите на застрахователя?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на:
- обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот";
- изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл. 19, в договор, за който не може да се ползва посоченото облекчение;
- усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице.
Изключение от това правило е предвидено в нормата на чл. 38, ал. 9 на ЗДДФЛ, а именно: не се облагат с окончателен данък доходите по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, съответстващина частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12 от закона.
След справка в системата на НАП за период 2016 г. - 2023 г. се установи, че единствено за 2016 г. не сте ползвали облекчение за пълния обем направени вноски, а именно - направени вноски в размер на 1 958,75 лв., а ползваното данъчно облекчение е за 1 132,89 лв.
Частта от вноските, за която не е ползвано данъчно облекчение, е 825,86 лв.
За останалите периоди сте ползвали облекчение в пълния размер на направените вноски в размер на 979,37 лв. за всяка година.
На основание чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ окончателният данък се удържа и внася от застрахователното дружество, когато то е местно лице.
За тази цел и в съответствие с разпоредбата на чл. 65, ал. 8 от ЗДДФЛ застрахователното дружество установява частта на необлагаемите доходи по чл. 38, ал. 9 въз основа на писмена декларация, предоставена от физическото лице - носител на задължението за данъка.
Следва да се уточни, че данъчният закон не предвижда да се утвърждава специален образец на упоменатата декларация - единственото задължително изискване към нея е тя да бъде в писмена форма. В случай че физическото лице не е декларирало наличието на необлагаем доход, застрахователното дружество - платец на дохода определя дължимия окончателен данък върху брутния размер на облагаемия доход по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ окончателният данък се удържа и внася от застрахователното дружество, когато то е местно лице.
За да установи застрахователят дали ще удържа данък и върху каква сума, следва в декларацията на лицето да се посочи необлагаемият доход, а той е размерът на вноските, които не са участвали в намаляването на годишните данъчни основи и не са послужили за ползването на данъчно облекчение като във Вашия случай те са 825,86 лв. .
По Ваше писмено искане до ТД на НАП ...... може да получите удостоверение за декларирани данни за съответните данъчни години, през които е ползвано облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ.
Ако притежавате персонален идентификационен код (ПИК), може да достъпите тази информация от официалната страница на НАП nra.bg, чрез системата на електронните услуги - "Приемане на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ № 1479", в полето "Подадени данни".
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Посочено е, че сте ползвали данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ за лични вноски по договор за застраховка "Живот". Предстои прекратяване на договора и изплащане на сума от застрахователната компания, която Ви е уведомила, че при ползвано данъчно облекчение следва да възстановите сумата по полученото облекчение.
Въпрос: Може ли да Ви се издаде справка за годините на ползвано облекчение и сумите, които са Ви възстановени, за да я предоставите на застрахователя?
На основание чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки "Живот", придобити на датата на:
- обратно получаване на внесените суми за застраховки "Живот";
- изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл. 19, в договор, за който не може да се ползва това облекчение;
- усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато застраховка "Живот" се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице.
Изключение от това правило е предвидено в чл. 38, ал. 9 от ЗДДФЛ: не се облагат с окончателен данък доходите по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19 или чл. 24, ал. 2, т. 12 от закона.
След справка в системата на НАП за периода 2016 г. - 2023 г. е установено, че единствено за 2016 г. не сте ползвали облекчение за пълния размер на направените вноски. За 2016 г. са направени вноски в размер на 1 958,75 лв., а ползваното данъчно облекчение е за 1 132,89 лв. Частта от вноските, за която не е ползвано данъчно облекчение, е 825,86 лв. За останалите периоди сте ползвали облекчение в пълния размер на направените вноски - по 979,37 лв. за всяка година.
На основание чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ окончателният данък се удържа и внася от застрахователното дружество, когато то е местно лице. Съгласно чл. 65, ал. 8 от ЗДДФЛ застрахователното дружество установява частта на необлагаемите доходи по чл. 38, ал. 9 въз основа на писмена декларация, предоставена от физическото лице - носител на задължението за данъка.
Данъчният закон не предвижда утвърден специален образец на тази декларация. Единственото задължително изискване е тя да бъде в писмена форма. Ако физическото лице не декларира наличието на необлагаем доход, застрахователното дружество - платец на дохода определя дължимия окончателен данък върху брутния размер на облагаемия доход по чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ.
Отново на основание чл. 65, ал. 7 от ЗДДФЛ окончателният данък се удържа и внася от застрахователното дружество, когато то е местно лице. За да установи застрахователят дали ще удържа данък и върху каква сума, в декларацията на лицето следва да се посочи необлагаемият доход. Това е размерът на вноските, които не са участвали в намаляването на годишните данъчни основи и не са послужили за ползването на данъчно облекчение. Във Вашия случай този размер е 825,86 лв.
По Ваше писмено искане до ТД на НАП ....... може да получите удостоверение за декларирани данни за съответните данъчни години, през които е ползвано облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ. Ако притежавате персонален идентификационен код (ПИК), може да достъпите тази информация от официалната страница на НАП nra.bg, чрез системата на електронните услуги "Приемане на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ № 1479", в полето "Подадени данни".
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Може да Ви бъде издадено удостоверение за декларираните данни за годините, през които е ползвано облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ, по Ваше писмено искане до ТД на НАП, както и да получите същата информация чрез ПИК от електронните услуги на НАП, която да послужи пред застрахователя за определяне на необлагаемата част от дохода и съответно на дължимия окончателен данък.
