НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на държавна помощ за компенсиране на щети по земеделски култури вследствие на неблагоприятни климатични условия

Съгласно изложеното в запитването Вие сте земеделски производител/земеделски стопанин - физическо лице, и като такъв ежегодно подавате годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001). Допълвате, че имате издаден от Министерството на земеделието и храните (МЗХ) Констативен протокол (копие от който прилагате), за щети от неблагоприятно климатично условие - суша, за пропаднали на 100% площи при пролетни култури - картофи. Посочвате, че въз основа на този протокол на 20.03.2024 г. сте получили обезщетение в размер на 24 100,56 лв.

Във връзка с изложеното отправяте следния въпрос:

По отношение на изплатената сума приложима ли е разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ или следва да заплатите данък върху обезщетението?

Поради необходимост от допълнителна информация за изясняване на конкретни факти и обстоятелства във връзка с поставения въпрос, в проведен телефонен разговор се уточни, че Вие се облагате по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.

С оглед на изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, изразявам следното становище:

Според общите разпоредби на чл. 12, ал. 1 и чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ:

• облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон;
• облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон.

На основание чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя, като придобитият доход се намалява с 60 на сто за доходи от дейността за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност. Изключение от това правило е регламентирано в нормата на чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, която дава право на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, т.е. по ред, аналогичен на регламентирания в данъчния закон за едноличните търговци.

В конкретния случай Вие сте избрали облагане по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.

На основание чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ не са облагаеми обезщетенията за имуществени и неимуществени вреди с изключение на обезщетенията за пропуснати ползи. Имуществени вреди са тези, които засягат материалните интереси на увредения. Те биват: претърпяна загуба (щета) - изразяваща се в намаление на имуществото на увредения и пропусната полза - увреденият пропуска да получи нещо, което при равни други условия би увеличило имуществото му. В правната доктрина и съдебната практика пропуснатата полза се дефинира като неосъществено увеличаване на имуществото на кредитора - Тълкувателно решение №3/2012 г. от 12.12.2012 г. на Върховния касационен съд.

Видно от приложеното към запитването копие на констативен протокол за щети от неблагоприятно климатично условие - суша, пропаднали на 100% площи при пролетни култури - картофи, издаден от Общинската служба по земеделие (ОСЗ) ........., експертната комисия, извършила проверка на площ на е констатирала, че продукцията от картофи е компроментирана вследствие на суша.

В конкретния случай вероятно се касае за държавна помощ, която се предоставя на основание "Решение на Европейската комисия от 17.10.2007 г. за одобряване на държавна помощ за България №554/2007 г. за компенсиране на загуби на земеделските стопани за напълно пропаднали площи вследствие на природни бедствия или неблагоприятни климатични условия; Решение на ЕК от 20.07.2010 г. за изменение на държавната помощ за България №131/2010; Решение на ЕК за изменение №SA.42510 (2015/N) и Решение на ЕК за изменение №SA.59044 (2020/N)и Решение на ЕК за изменение №SA.104672 (2022/N) за удължаване на продължителността на схема; чл. 12, ал. 1, т. 2 и чл. 12, ал. 2, т. 1, б. "а" от Закона за подпомагане на земеделските производители и решение на Управителния съвет (УС) на ДФ "Земеделие", Протокол №224 от 17.01.2024 г."

На 17.01.2024 г. министърът на земеделието е утвърдил "Указания за предоставяне на "Помощ за компенсиране на щетите по земеделските култури, причинени от неблагоприятните климатични събития, които могат да бъдат приравнени на природни бедствия", настъпили през 2023 г."

Предвид условията за предоставяне на помощта, описани подробно в цитираните указания, може да се направи извод, че в конкретния случай става въпрос за изплащане на сума с цел компенсиране на претърпяна загуба, а не на пропусната полза, поради което помощта има характер на обезщетение за имуществени вреди и попада в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ. Тази помощ не следва да се включва в размера на придобития доход от стопанска дейност от физическите лица - земеделски стопани, които формират облагаем доход по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.

В горния смисъл е и изразеното становище на зам. изпълнителния директор на НАП с изх. №М-24-39-49/24.04.2023 г., което може да бъде намерено на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.