Изх. № М-24-39-217
Дата: 05. 03. 2024 год.
ЗДДС,чл. 123, ал. 10;
ЗКПО, чл. 201, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 55, ал. 1.
ОТНОСНО:Прилагане на чл. 123, ал. 10 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше запитване, заведено с вх. № М-24-39-217/04.12.2023 г., във връзка с деклариране на данни от текущата счетоводна отчетност на основание чл. 123, ал. 10 от ЗДДС в Приложение № 4 на декларацията по чл. 55, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и чл. 201, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Поставени са следните въпроси:
1. Когато едноличен собственик на капитала/съдружник в дружество с ограничена отговорност (ЕООД/ООД) е физическо лице, което е и управител на дружеството, в коя точка следва да се декларират вземанията от него - т. 2 вземания от собственици физически лица или т. 3 вземания от лица, наети по договор за управление и контрол?
2. Когато едноличен собственик на капитала/съдружник, акционер е физическо лице, в качеството си на едноличен търговец (ЕТ), следва ли да се декларират вземанията на дружеството от едноличния търговец, които произтичат от търговски сделки (продажба на стоки и услуги и т.н.)?
3. Когато към 30.09.2023 г. дружеството има вземания (предоставени аванси, обезщетения по Кодекса на труда (КТ) и др.) от физически лица, които към датата на възникване на вземанията са били наети по трудов договор, но трудовият договор е прекратен преди 30.09.2023 г., следва ли тези вземания да се декларират в Приложение № 4 предвид обстоятелството, че към 30.09.2023 г. тези физически лица нямат качеството на работници и служители?
Във връзка с така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, на основание чл.10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите Ви уведомявам следното:
Съгласно чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, когато в края на календарно тримесечие общата сума на налични парични средства в касите и размерът на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица надхвърля 50 000 лв., регистрираните лица по ЗДДС, които са предприятия по Закона за счетоводството(ЗСч), декларират поотделно за съответното календарно тримесечие с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, данни от текущата си счетоводна отчетност относно:
1. сумата на налични парични средства в касите;
2. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица;
3. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица.
По първи въпрос:
Видно от гореизложеното, когато към края на календарното тримесечие лицето е предприятие по смисъла на ЗСч, което е регистрирано по ЗДДС, за него ще възникне задължение за деклариране на определените в закона данни, като сумата на вземанията от едноличния собственик на капитала/съдружник в дружество с ограничена отговорност, който е и управител на дружеството, следва да се отразят на съответния ред на Приложение № 4 в зависимост от това в какво качество на лицето е предоставена сумата, съответно за дружеството е възникнало вземане, т.е. в качеството на собственик на дружеството или в качеството на лице, наето по договор за управление и контрол.
По втори въпрос:
В глава осма на Търговския закон (ТЗ) едноличният търговец се определя като физическо лице. Регистрацията на лицето като едноличен търговец не формира отделна независима правосубектност между него и физическото лице, което го е регистрирало по реда на ТЗ. Предвид това вземанията на дружеството от едноличен собственик на капитала/съдружник, акционер - физическо лице, в качеството си на едноличен търговец, представляват вземания (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица по смисъла и за целите на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС.
Следователно на деклариране подлежат вземанията на дружеството от физическото лице, регистрирано като едноличен търговец - собственик, включително вземанията по търговски сделки.
По трети въпрос:
Прекратяването на трудовия договор не води до отмяна на правата и задълженията на страните по този договор, възникнали в рамките на неговото действие.
Предвид обстоятелството, че разпоредбата на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС изисква деклариране на данни от текущата счетоводна отчетност, данните за въпросните вземания следва да бъдат декларирани, при условие че съгласно счетоводното законодателство вземанията от физически лица, с които предприятието е прекратило трудовите договори преди 30.09.2023 г., следва да бъдат представени към тази дата в счетоводството на предприятието като вземания от работници и служители.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В запитване до Националната агенция за приходите е поставен въпрос относно прилагането на чл. 123, ал. 10 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с деклариране на данни от текущата счетоводна отчетност в Приложение № 4 към декларацията по чл. 55, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и чл. 201, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Когато едноличен собственик на капитала/съдружник в дружество с ограничена отговорност (ЕООД/ООД) е физическо лице, което е и управител на дружеството, в коя точка следва да се декларират вземанията от него - т. 2 "вземания от собственици физически лица" или т. 3 "вземания от лица, наети по договор за управление и контрол"?
Въпрос 2: Когато едноличен собственик на капитала/съдружник, акционер е физическо лице, в качеството си на едноличен търговец (ЕТ), следва ли да се декларират вземанията на дружеството от едноличния търговец, които произтичат от търговски сделки (продажба на стоки и услуги и т.н.)?
Въпрос 3: Когато към 30.09.2023 г. дружеството има вземания (предоставени аванси, обезщетения по Кодекса на труда (КТ) и др.) от физически лица, които към датата на възникване на вземанията са били наети по трудов договор, но трудовият договор е прекратен преди 30.09.2023 г., следва ли тези вземания да се декларират в Приложение № 4, предвид обстоятелството, че към 30.09.2023 г. тези физически лица нямат качеството на работници и служители?
Правна уредба
Съгласно чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, когато в края на календарно тримесечие общата сума на налични парични средства в касите и размерът на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица надхвърля 50 000 лв., регистрираните лица по ЗДДС, които са предприятия по Закона за счетоводството (ЗСч), декларират поотделно за съответното календарно тримесечие с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, данни от текущата си счетоводна отчетност относно:
- 1. сумата на налични парични средства в касите;
- 2. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица;
- 3. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица.
По първи въпрос
Когато към края на календарното тримесечие лицето е предприятие по смисъла на ЗСч, регистрирано по ЗДДС, за него възниква задължение за деклариране на посочените в чл. 123, ал. 10 от ЗДДС данни, при наличие на условията на нормата.
Сумата на вземанията от едноличния собственик на капитала/съдружник в дружество с ограничена отговорност, който е и управител на дружеството, следва да се отрази на съответния ред на Приложение № 4 в зависимост от това в какво качество на лицето е предоставена сумата, съответно за дружеството е възникнало вземане - в качеството му на собственик на дружеството или в качеството му на лице, наето по договор за управление и контрол.
Извод: Вземанията от едноличния собственик/съдружник, който е и управител, се декларират в т. 2 или т. 3 на Приложение № 4 според конкретното качество, в което е предоставена сумата - като собственик или като лице по договор за управление и контрол.
По втори въпрос
В глава осма на Търговския закон (ТЗ) едноличният търговец се определя като физическо лице. Регистрацията на лицето като едноличен търговец не формира отделна независима правосубектност между него и физическото лице, което го е регистрирало по реда на ТЗ.
Предвид това вземанията на дружеството от едноличен собственик на капитала/съдружник, акционер - физическо лице, в качеството му на едноличен търговец, представляват вземания (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица по смисъла и за целите на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС.
Следователно на деклариране подлежат вземанията на дружеството от физическото лице, регистрирано като едноличен търговец - собственик, включително вземанията по търговски сделки (продажба на стоки и услуги и др.).
Извод: Вземанията на дружеството от едноличния търговец - собственик (включително по търговски сделки) се третират като вземания от собственик физическо лице и подлежат на деклариране по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС.
По трети въпрос
Прекратяването на трудовия договор не води до отмяна на правата и задълженията на страните по този договор, възникнали в рамките на неговото действие.
С оглед на това, че разпоредбата на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС изисква деклариране на данни от текущата счетоводна отчетност, данните за разглежданите вземания следва да бъдат декларирани, при условие че съгласно счетоводното законодателство вземанията от физически лица, с които предприятието е прекратило трудовите договори преди 30.09.2023 г., следва да бъдат представени към тази дата в счетоводството на предприятието като вземания от работници и служители.
Извод: Ако към 30.09.2023 г. в счетоводството вземанията от лица с прекратени трудови договори се отчитат като вземания от работници и служители, те подлежат на деклариране по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС в Приложение № 4.
