ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи по електронен път запитване с вх. № 07-00-65 от 10.02.2022 г. относно прилагане на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от Централно управление на Националната агенция за приходите. На 23.02.2022 г. е представен превод на български език на приложените към запитването на чужд език документи.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Ф" АД е дружество, извършващо търговия с оборудване за басейни, сауни и СПА центрове с клиенти от ЕС и трети страни. АД е регистрирано по ЗДДС лице в България и няма регистрация за целите на ДДС в други държави членки от ЕС. Дружеството закупува стока от регистрирани за целите на ДДС лица с дружества в Испания при условия на доставка EXW. С цел намаляване на транспортните разходи, българското дружество възнамерява да извършва транспорта на стоките към клиенти от трети страни директно от Испания. Транспортът ще бъде извършен от наета транспортна фирма, ще се фактурира на дружеството и ще се префактурира на клиента при условия на доставка CIF/CPT.
Поставени са следните въпроси:
1. Как ще се третира по ЗДДС покупката на стока от испанско дружество, регистрирано за целите на ДДС в Испания, като стоката не пристига на територията на страната и фактурата е с 0% ДДС?
2. Трябва ли и как трябва да бъде отразена в дневниците по ДДС тази фактура?
3. В кои колони на дневниците трябва да намери отражение фактурата?
4. За дружеството възниква ли задължение за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС и ако да, има ли основание дружеството да ползва данъчен кредит по издадения протокол?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи, втори и трети въпрос е изразено становище с писмо изх. № 07-00-381#3/11.01.2022 г. В настоящото запитване не посочвате нови факти и обстоятелства, поради което становище по тези въпроси няма да бъде изразено.
По четвърти въпрос:
Случаите, при които доставката се документира с протокол, изрично са упоменати в чл. 117, ал. 1 от ЗДДС, а именно:
1. в случаите по чл. 82, ал. 2, 3, 4, 5 и 6 и чл. 84 - от регистрираното лице - получател по доставката;
2. в случаите по чл. 57 - от регистрираното лице - вносител;
3. в случаите на доставки по чл. 6, ал. 3, чл. 7, ал. 4, чл. 9, ал. 3, чл. 142, ал. 1 и чл. 144, ал. 4 - от регистрираното лице - доставчик;
4. в случаите по чл. 161 и 163а - от регистрираното лице - получател по доставката, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е регистрирано по закона;
5. в случаите по чл. 6, ал. 4, т. 4 - от регистрирано лице, предоставило безвъзмездно хранителни стоки.
В конкретния случай доставката на стока е с място на изпълнение на територията на Испания. Така е съгласно чл. 31 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г., която разпоредба е транспонирана в чл. 17, ал. 1 от ЗДДС. Стоката не се транспортира до територията на държава членка, не е налице вътреобщностно придобиване по издадената от испанското дружество фактура (приложена към запитването) и за дружеството не възниква задължение за издаване на протокол по чл. 117 от материалния закон.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Ф" АД е дружество, извършващо търговия с оборудване за басейни, сауни и СПА центрове с клиенти от Европейския съюз и трети страни. Дружеството е регистрирано по ЗДДС в България и няма регистрация за целите на ДДС в други държави членки на ЕС.
Дружеството закупува стока от регистрирани за целите на ДДС лица с дружества в Испания при условия на доставка EXW. С цел намаляване на транспортните разходи българското дружество възнамерява да извършва транспорта на стоките към клиенти от трети страни директно от Испания. Транспортът ще бъде извършен от наета транспортна фирма, ще се фактурира на дружеството и ще се префактурира на клиента при условия на доставка CIF/CPT.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как ще се третира по ЗДДС покупката на стока от испанско дружество, регистрирано за целите на ДДС в Испания, като стоката не пристига на територията на страната и фактурата е с 0% ДДС?
Въпрос 2: Трябва ли и как трябва да бъде отразена в дневниците по ДДС тази фактура?
Въпрос 3: В кои колони на дневниците трябва да намери отражение фактурата?
Въпрос 4: За дружеството възниква ли задължение за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС и ако да, има ли основание дружеството да ползва данъчен кредит по издадения протокол?
По първи, втори и трети въпрос е посочено, че по тях вече е изразено становище с писмо изх. № 07-00-381#3/11.01.2022 г. В настоящото запитване не са посочени нови факти и обстоятелства, поради което по тези въпроси не се изразява ново становище.
Извод: По въпроси 1, 2 и 3 не се дава нов отговор, тъй като вече има изразено становище по тях и липсват нови факти и обстоятелства.
По четвърти въпрос
Случаите, при които доставката се документира с протокол, са изрично посочени в чл. 117, ал. 1 от ЗДДС, а именно:
- в случаите по чл. 82, ал. 2, 3, 4, 5 и 6 и чл. 84 - от регистрираното лице - получател по доставката;
- в случаите по чл. 57 - от регистрираното лице - вносител;
- в случаите на доставки по чл. 6, ал. 3, чл. 7, ал. 4, чл. 9, ал. 3, чл. 142, ал. 1 и чл. 144, ал. 4 - от регистрираното лице - доставчик;
- в случаите по чл. 161 и чл. 163а - от регистрираното лице - получател по доставката, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е регистрирано по закона;
- в случаите по чл. 6, ал. 4, т. 4 - от регистрирано лице, предоставило безвъзмездно хранителни стоки.
В конкретния случай доставката на стока е с място на изпълнение на територията на Испания. Това следва от чл. 31 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г., чиято разпоредба е транспонирана в чл. 17, ал. 1 от ЗДДС.
Стоката не се транспортира до територията на държава членка, поради което по издадената от испанското дружество фактура (приложена към запитването) не е налице вътреобщностно придобиване. Поради това за дружеството не възниква задължение за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Извод: По четвърти въпрос се приема, че не е налице вътреобщностно придобиване и за дружеството не възниква задължение за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС; съответно не се поставя въпрос за ползване на данъчен кредит по такъв протокол.
