Относно: Прилагане са чл. 66, ал. 2, т. 7 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП ..... постъпи писмено запитване с вх. № 96-00-285/ 24.11.2020 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството притежава и стопанисва спортно съоръжение, находящо се в МОЛ ......, представляващо стена за катерене, няколко по-малки и два батута. Спортното съоръжение има фиксирани цени за всяка една от категориите за катерене по различните стени и ползването на батута и дружеството не осъществява услуги с развлекателен характер.
В запитването са изложени коментари относно становище на ЦУ на НАП с изх. № 20-00-162 от 19.10.2020г. и относимостта на намалената ставка на данъка за предоставяните от дружеството спортни съоръжения.
Поставени са следните въпроси: Правилно ли е прилагането на намалената ставка на ДДС от 9 % и ако е така, има ли вариант, доколкото промяната е от 01.08.2020 г. да се извърши корекция?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС(нова - ДВ, бр. 71 от 2020 г., в сила от 01.08.2020 г. до 31.12.2021 г.), ставката на данъка е 9 на сто за доставка на услуга за използване на спортни съоръжения.
В цитираното от Вас становище на НАП детайлно се разяснява прилагането на намалената ставка. Както се посочили, в т.3.2.6. се указва: "В големи търговски центрове функционират обособени развлекателни зони с инсталирани спортни съоръжения, даващи възможност за упражняване на физически активности, като например батут и стена за катерене или ледена пързалка. Предоставянето на ползването им, ако е с отделна цена от ползването на развлекателните съоръжения, е доставка, облагаема по чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС."
Предвид посоченото и съобразно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС, предоставянето на ползване на стени за катерене и батути се облага с намалената ставка на данъка.
Важно е да имате предвид, че ако това предоставяне е част от комплексна услуга, включваща и развлекателни мероприятия, ще е налице една-единствена комплексна доставка на услуга, основна и съпътстваща доставки с общо данъчно третиране и в тези случаи следва да се прецени кой е водещият елемент/доставка или са налице отделни доставки със самостоятелно данъчно третиране.
Следва да се има предвид, че когато за доставки, за които доставчикът (регистрирано по ЗДДС лице) е съставил отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за същите за съответния период, като грешно е приложена ставка на данъка от 20 на сто, корекцията се извършва чрез посочване на данъчната основа и погрешно начисления данък с противоположен знак в отчета за извършените продажби за данъчния период, през който се извършва корекцията. За доставките се прилага коректната ставка на данъка.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството притежава и стопанисва спортно съоръжение, намиращо се в МОЛ ......., включващо стена за катерене, няколко по-малки стени и два батута. За всяка категория катерене по различните стени и за ползването на батута са определени фиксирани цени. Дружеството не осъществява услуги с развлекателен характер. В запитването са направени коментари относно становище на ЦУ на НАП с изх. № 20-00-162 от 19.10.2020 г. и относно приложимостта на намалената ставка на данъка за предоставяните от дружеството спортни съоръжения.
Въпрос: Правилно ли е прилагането на намалената ставка на ДДС от 9 % и ако е така, има ли вариант, доколкото промяната е от 01.08.2020 г., да се извърши корекция?
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС (нова - ДВ, бр. 71 от 2020 г., в сила от 01.08.2020 г. до 31.12.2021 г.), ставката на данъка е 9 на сто за доставка на услуга за използване на спортни съоръжения.
В цитираното от запитващия становище на НАП с изх. № 20-00-162 от 19.10.2020 г. подробно е разяснено прилагането на намалената ставка. В т. 3.2.6 от това становище е указано следното: "В големи търговски центрове функционират обособени развлекателни зони с инсталирани спортни съоръжения, даващи възможност за упражняване на физически активности, като например батут и стена за катерене или ледена пързалка. Предоставянето на ползването им, ако е с отделна цена от ползването на развлекателните съоръжения, е доставка, облагаема по чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС."
Предвид цитираната разпоредба на чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС и посоченото в становището на НАП, предоставянето на ползване на стени за катерене и батути представлява доставка на услуга за използване на спортни съоръжения и се облага с намалената ставка на данъка от 9 на сто.
Важно е да се отчете, че когато предоставянето на ползването на спортните съоръжения е част от комплексна услуга, която включва и развлекателни мероприятия, е налице една-единствена комплексна доставка на услуга, съставена от основна и съпътстващи доставки с общо данъчно третиране. В тези случаи следва да се прецени кой е водещият елемент/доставка или дали са налице отделни доставки със самостоятелно данъчно третиране.
Относно корекцията на прилаганата ставка, следва да се има предвид, че когато за доставки, за които регистрирано по ЗДДС лице е съставило отчет за извършените продажби, съдържащ обобщена информация за тези доставки за съответния период, е приложена неправилно ставка на данъка от 20 на сто, корекцията се извършва чрез посочване на данъчната основа и погрешно начисления данък с противоположен знак в отчета за извършените продажби за данъчния период, през който се извършва корекцията. За тези доставки следва да се приложи коректната ставка на данъка.
Извод: Предоставянето на ползване на стени за катерене и батути, когато представлява услуга за използване на спортни съоръжения и не е част от комплексна развлекателна услуга, се облага с намалената ставка от 9 % по чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС, като при неправилно прилагана ставка 20 % корекцията се извършва чрез отчет за извършените продажби, в който се посочват данъчната основа и погрешно начисленият данък с противоположен знак и се прилага правилната ставка.
