ОТНОСНО: Прилагане на данъчното законодателство във връзка с дейността на физически лица от събиране на диворастящи гъби и плодове
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-7 от 15.01.2025 г. относно прилагане на данъчното законодателство.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е с основна дейност търговия с диворастящи гъби, които изкупува от физически лица. През 2024 г. е променен редът за бране и изкупуване на недървесни горски продукти, съгласно чл. 120, ал. 6 от Закона за горите (ЗГ). Лицата, които берат гъби и други горски плодове заплащат такса, данъци и осигуровки за всеки месец, през който извършват тази дейност и за всяка община, на територията на която извършват дейността.
При изкупуването на гъбите се издава приемо-предавателен протокол, в който е посочено количество, единична цена и стойност и е посочен номерът на позволителното, издаден от държавното предприятие по чл. 163, ал. 1 от ЗГ.
Поставяте въпроса:
Дружеството, в качеството на изкупвач, следва ли да удържа и внася в бюджета осигурителни вноски и данък върху доходите на тези лица за закупените от тях диворастящи гъби?
С оглед изложената фактическа обстановка и въз основа на действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 14, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г., доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат с алтернативен данък.
Редът за облагане с този данък е регламентиран в глава седма "а" на ЗДДФЛ. Съгласно чл. 41а, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат еднократно с алтернативен данък в размер на 30 лв. за всеки месец, през който се извършва дейността. Данъкът се удържа от държавните предприятия по чл. 163, ал. 1 от ЗГ непосредствено преди издаването на позволително за извършване на дейността по събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, за съответния месец.
На основание чл. 65, ал. 15 и чл. 66, ал. 3 от ЗДДФЛ данъкът по чл. 41а се внася в държавния бюджет по сметка на компетентната териториална дирекция на НАП от държавните предприятия по чл. 163, ал. 1 от ЗГ в срок до 25-о число на месеца, следващ месеца на удържането му.
Съгласно чл. 120, ал. 6 и 7 от ЗГ, в сила от 01.01.2024 г., позволително за ползване на недървесни горски продукти от горските територии - държавна и общинска собственост, се издава от държавното предприятие по чл. 163 за всеки месец в месеца преди извършването на дейността, като в стойността му се включва:
1. цената за ползване на недървесни горски продукти от горските територии държавна и общинска собственост;
2. осигурителни вноски съгласно чл.4а1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО);
3. здравноосигурителни вноски съгласно чл. 40, ал. 1 от Закона за здравното осигуряване;
4. алтернативен данък по реда на глава седма "а" от ЗДДФЛ.
Държавното предприятие по чл.163 от ЗГ, което издава позволително за конкретен месец:
1. удържа, декларира и внася задължителните осигурителни вноски по ал. 6, т. 2 и 3, както и алтернативния данък по ал. 6, т. 4;
2. превежда цената за ползване на недървесни горски продукти от горските територии - общинска собственост, на съответната община за територията, на която е издадено позволителното.
Видно от цитираните разпоредби, алтернативният данък по глава седма "а" от ЗДДФЛ и осигурителните вноски по КСО и ЗЗО са елемент от стойността на позволителното, което се издава по реда на чл.120 от ЗГ, от съответното държавно предприятие.
Предвид гореизложеното, Вашето дружество няма задължение да удържа, декларира и внася данък и осигурителни вноски върху изплатените доходи на физическите лица, събирачи на диворастящи гъби. Задължително следва да изисквате от лицата издадено позволително съгласно гореописания ред, което да удостоверява правото да събират съответните продукти и заплатени данъци и осигуровки.
При съставянето на приемо-предавателните протоколи следва да имате предвид и разпоредбата на чл. 10 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), с който е въведен принципът за документална обоснованост на признатите за данъчни цели разходи - счетоводен разход се признава, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч), отразяващ вярно стопанската операция. Счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния документ липсва част от изискуемата по ЗСч информация, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват. Законът не поставя изискване към наименованието на документите, съгласно които се отчитат разходи. За да е документално обоснован даден разход по смисъла на чл.10 от ЗКПО, стопанската операция следва да е документирана с първичен счетоводен документ, без значение какво е наименованието му - фактура, протокол, сметка, бележка, разписка и т.н.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Дружеството извършва търговия с диворастящи гъби, които изкупува от физически лица. През 2024 г. е променен редът за бране и изкупуване на недървесни горски продукти съгласно чл. 120, ал. 6 от Закона за горите (ЗГ). Лицата, които събират гъби и други горски плодове, заплащат такса, данъци и осигуровки за всеки месец, през който извършват тази дейност, и за всяка община, на чиято територия я осъществяват. При изкупуването на гъбите се съставя приемо-предавателен протокол, в който се посочват количество, единична цена, стойност и номер на позволителното, издадено от държавното предприятие по чл. 163, ал. 1 от ЗГ.
Въпрос: Дружеството, в качеството си на изкупвач, следва ли да удържа и внася в бюджета осигурителни вноски и данък върху доходите на тези лица за закупените от тях диворастящи гъби?
Съгласно чл. 14, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), в редакцията, действаща от 01.01.2024 г., доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат с алтернативен данък. Редът за облагане с този данък е уреден в глава седма "а" от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 41а, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат еднократно с алтернативен данък в размер на 30 лв. за всеки месец, през който се извършва дейността. Данъкът се удържа от държавните предприятия по чл. 163, ал. 1 от ЗГ непосредствено преди издаването на позволително за извършване на дейността по събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, за съответния месец.
На основание чл. 65, ал. 15 и чл. 66, ал. 3 от ЗДДФЛ данъкът по чл. 41а се внася в държавния бюджет по сметка на компетентната териториална дирекция на НАП от държавните предприятия по чл. 163, ал. 1 от ЗГ в срок до 25-о число на месеца, следващ месеца на удържането му.
Съгласно чл. 120, ал. 6 и 7 от ЗГ, в сила от 01.01.2024 г., позволително за ползване на недървесни горски продукти от горските територии - държавна и общинска собственост, се издава от държавното предприятие по чл. 163 за всеки месец, в месеца преди извършването на дейността, като в стойността му се включва:
- 1. цената за ползване на недървесни горски продукти от горските територии - държавна и общинска собственост;
- 2. осигурителни вноски съгласно чл. 4а1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО);
- 3. здравноосигурителни вноски съгласно чл. 40, ал. 1 от Закона за здравното осигуряване;
- 4. алтернативен данък по реда на глава седма "а" от ЗДДФЛ.
Държавното предприятие по чл. 163 от ЗГ, което издава позволително за конкретен месец:
- 1. удържа, декларира и внася задължителните осигурителни вноски по ал. 6, т. 2 и 3, както и алтернативния данък по ал. 6, т. 4;
- 2. превежда цената за ползване на недървесни горски продукти от горските територии - общинска собственост, на съответната община за територията, на която е издадено позволителното.
От цитираните разпоредби следва, че алтернативният данък по глава седма "а" от ЗДДФЛ и осигурителните вноски по КСО и Закона за здравното осигуряване са елемент от стойността на позволителното, което се издава по реда на чл. 120 от ЗГ от съответното държавно предприятие.
Извод: Дружеството няма задължение да удържа, декларира и внася данък и осигурителни вноски върху изплатените доходи на физическите лица - събирачи на диворастящи гъби.
Задължително следва да се изисква от лицата издадено позволително съгласно гореописания ред, което удостоверява правото им да събират съответните продукти и заплатените данъци и осигуровки.
При съставянето на приемо-предавателните протоколи следва да се има предвид разпоредбата на чл. 10 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), с която е въведен принципът за документална обоснованост на признатите за данъчни цели разходи - счетоводен разход се признава, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч), отразяващ вярно стопанската операция. Счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния документ липсва част от изискуемата по ЗСч информация, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
Законът не поставя изискване към наименованието на документите, съгласно които се отчитат разходи. За да е документално обоснован даден разход по смисъла на чл. 10 от ЗКПО, стопанската операция трябва да е документирана с първичен счетоводен документ, без значение какво е наименованието му - фактура, протокол, сметка, бележка, разписка и др.
Извод: Разходите за изкупуване на диворастящи гъби се признават за данъчни цели, ако са документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч (вкл. приемо-предавателен протокол), отразяващ вярно стопанската операция, като липсваща информация може да се допълва с други удостоверяващи документи.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на фактическата обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
