ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-93/17.03.2025 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Посочвате, че съпругът Ви е ползвал облекчение за деца за 2024 г., но доходите му не достигат да ползва целия размер на облекчението.
Поставяте въпрос:
Възможно ли е частта от облекчението, която не е ползвана от съпруга Ви, да се ползва от Вас и в коя част от декларацията да го запишете?
С оглед действащото към момента законодателство, изразявам следното становище:
За да се ползва данъчно облекчение по чл. 22в на ЗДДФЛ, следва лицето за съответната данъчна година да е получател на облагаем доход, подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа.
При ползване на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2024 г. сумата, която се приспада от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е:
- при едно, ненавършило пълнолетие дете - 6000 лв. (сума за получаване до 600 лв.);
- при две, ненавършили пълнолетие деца - 12 000 лв. (сума за получаване до 1200 лв.);
- при три и повече, ненавършили пълнолетие деца - 18 000 лв. (сума за получаване до 1800 лв.)
Конкретният размер на облекчението зависи от броя на децата и се приспада от сумата от годишните данъчни основи (основата, върху която се начислява данък) по чл. 17 от ЗДДФЛ до размера на тази сума.
Съгласно чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за деца се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон и при условие че другият родител няма да ползва намалението за съответната данъчна година. Когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон.
В запитването Ви не е уточнен размерът на общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ на бащата и за колко деца се ползва данъчното облекчение, но ако се приеме, че същата е по-малка от допустимия размер на облекчението за 2024 г., разликата може да се ползва от Вас, при условие че отговаряте на изискванията по чл. 22в от ЗДДФЛ. Предвид разпоредбата на чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ това може да стане само чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон. На основание чл. 23, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ към годишната данъчна декларация следва да се приложи и декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ (образец 2005), образец на която е публикуван в рубриката "Формуляри" в сайта на НАП.
В Приложение № 10 (образец 2010) в Част VІ "Данъчно облекчение за деца" най-напред следва да се определи допустимият размер на данъчното облекчение за деца, съобразно данните от образец 2005, след което на ред 4 да се посочи размерът на облекчението, ползван от другия родител, а на ред 5 да се определи размерът на данъчното облекчение (в случая това ще бъде сумата по ред 1, 2 или 3 (в зависимост от броя на децата), намалена със сумата по ред 4). Тоест размерът, който Вие ще ползвате, е разликата между законовоопределения размер на облекчението, намален с частта, ползвана от Вашия съпруг. Както е указано във формуляра, сумата, посочена на ред 5 в Част VІ от Приложение № 10, се вписва на ред 7 в колона 3 от Част ІX на същото приложение. В случай че лицето има само доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и няма да ползва други данъчни облекчения, сумата се пренася на ред 7 и на ред 11 в колона 4 от Част ІX на Приложение № 10. След това, за да се приложи намалението от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, същата сума се пренася и на ред 2 в Част ІV на образец 2001 (общ размер на данъчните облекчения).
В резултат на приложеното облекчение ще се намали размерът на дължимия годишен данък за придобитите от лицето доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, който се изчислява на ред 4 в Част ІV на образец 2001.
Механизмът за попълване на годишната данъчна декларация при прилагане на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ е развит в съответните образци и в указанията към Приложение № 10. Тъй като сте посочили, че ще подавате годишната данъчна декларация с ПИК, следва да имате предвид, че в електронната услуга на НАП голяма част от изброените по-горе операции са автоматизирани.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Посочено е, че съпругът Ви е ползвал данъчно облекчение за деца за 2024 г., но доходите му не достигат, за да се използва целият размер на облекчението.
Въпрос: Възможно ли е частта от облекчението, която не е ползвана от съпруга Ви, да се ползва от Вас и в коя част от декларацията да го запишете?
За ползване на данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ е необходимо лицето за съответната данъчна година да е получател на облагаем доход, подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа.
При ползване на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2024 г. сумата, която се приспада от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, е:
- при едно, ненавършило пълнолетие дете - 6000 лв. (сума за получаване до 600 лв.);
- при две, ненавършили пълнолетие деца - 12 000 лв. (сума за получаване до 1200 лв.);
- при три и повече, ненавършили пълнолетие деца - 18 000 лв. (сума за получаване до 1800 лв.).
Конкретният размер на облекчението зависи от броя на децата и се приспада от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ до размера на тази сума.
Съгласно чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за деца се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ и при условие, че другият родител няма да ползва намалението за съответната данъчна година. Когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
В запитването не е уточнен размерът на общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ на бащата и за колко деца се ползва данъчното облекчение. Приема се, че ако общата годишна данъчна основа е по-малка от допустимия размер на облекчението за 2024 г., разликата може да се ползва от Вас, при условие че отговаряте на изискванията по чл. 22в от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ това може да стане само чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 23, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ към годишната данъчна декларация следва да се приложи и декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ (образец 2005), чийто образец е публикуван в рубриката "Формуляри" в сайта на НАП.
В Приложение № 10 (образец 2010) в Част VI "Данъчно облекчение за деца" първо се определя допустимият размер на данъчното облекчение за деца, съобразно данните от образец 2005. След това:
- на ред 4 се посочва размерът на облекчението, ползван от другия родител;
- на ред 5 се определя размерът на данъчното облекчение, което ще ползвате - това е сумата по ред 1, 2 или 3 (в зависимост от броя на децата), намалена със сумата по ред 4.
Тоест размерът, който Вие ще ползвате, е разликата между законовоопределения размер на облекчението и частта, ползвана от Вашия съпруг.
Както е указано във формуляра, сумата, посочена на ред 5 в Част VI от Приложение № 10, се вписва на ред 7 в колона 3 от Част IX на същото приложение. Ако лицето има само доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и няма да ползва други данъчни облекчения, тази сума се пренася на ред 7 и на ред 11 в колона 4 от Част IX на Приложение № 10.
След това, за да се приложи намалението от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, същата сума се пренася и на ред 2 в Част IV на образец 2001 (общ размер на данъчните облекчения). В резултат на приложеното облекчение се намалява размерът на дължимия годишен данък за придобитите от лицето доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, който се изчислява на ред 4 в Част IV на образец 2001.
Механизмът за попълване на годишната данъчна декларация при прилагане на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ е развит в съответните образци и в указанията към Приложение № 10.
Посочено е, че ще подавате годишната данъчна декларация с ПИК. В електронната услуга на НАП голяма част от описаните операции са автоматизирани.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Неползваната от съпруга Ви част от данъчното облекчение за деца за 2024 г. може да бъде ползвана от Вас, ако отговаряте на условията по чл. 22в от ЗДДФЛ, като това става само чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, с попълване на Приложение № 10 (образец 2010) и прилагане на декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ (образец 2005), като в декларацията се посочва разликата между законовоопределения размер на облекчението и частта, ползвана от съпруга Ви, по редовете и частите, описани по-горе.
