Изх. № М-24-38-19
Дата: 17.03.2022 год.
ЗКПО, чл. 189.
ОТНОСНО:преотстъпване на корпоративен данък под формата на държавна помощ за регионално развитие по чл. 189 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Във Ваше запитване, препратено по компетентност в ЦУ на НАП и заведено с вх. №М-24-38-19/07.03.2022 г., е изложена следната фактическа обстановка: В хода на проверка на "Б......" АД за изпълнение условията за преотстъпване на корпоративен данък на основание чл. 184 във връзка с чл. 189 от ЗКПО, е установено следното:
Дружеството е с код на дейност 2812 - производство на хидравлични помпи, хидравлични и пневматични двигатели и извършва дейността си в индустриална зона на гр. .....
Проверяваното дружество е кандидатствало пред Българска агенция за инвестиции (БАИ) на 26.09.2019 г. за държавна помощ за регионално развитие чрез преотстъпване на корпоративен данък и е установено, че то отговаря на условията за допустимост, описани в чл. 182, чл. 184, т. 1, буква "б" и чл. 184, т. 4 буква "б" от ЗКПО и са налице условия за прилагане на разпоредбата на чл. 189, т. 1, буква "б", във връзка с чл. 184 от ЗКПО.
Издадена е Заповед № БАИ-ЗКПО-4 от 25.10.2019 г. с която е определен:
Преотстъпен корпоративен данък на "........." АД за данъчните години 2019 и 2020 в размер до 850 000 лева.
На основание чл. 189, т. 1 буква "в" от ЗКПО интензитетът на държавната помощ за регионално развитие чрез преотстъпване на корпоративен данък е в размер на 50 % от приемливите разходи. Прогнозният размер на приемливите разходи за първоначалната инвестиция е 1 740 000 лева.
Потвърдено е, че държавната помощ за регионално развитие чрез преотстъпване на корпоративен данък има необходимия стимулиращ ефект и не поражда явните отрицателни ефекти във връзка с чл. 189, т. 1, б. "аа" от ЗКПО и че данъчно задълженото лице "..........." АД отговаря на условията за допустимост, описани в чл. 182, чл. 184, т. 1, б. "б" и чл. 184, т. 4, б. "б" от ЗКПО.
Дружеството е заявило преотстъпване на корпоративен данък във връзка с проект за технологична модернизация, насочен към разширяване на капацитета на съществуващ производствен обект и подобряване качеството на продукцията. Планира се инвестицията да включва закупуването на производственото оборудване.
В запитването подробно са описани събраните в хода на проверката относими документи: договори за доставка на оборудване с "........" ООД и "........." ЕООД, анекси към договорите, приемно-предавателни протоколи, фактури, авансови и окончателни плащания.
При проверката е установено, че дружеството е закупило и е отчело счетоводно придобиването на активи и извършени авансови плащания по проект за технологична модернизация, насочен към разширяване на капацитета на съществуващ производствен обект и подобряване качеството на продукцията, както следва:
- Машина за хидравлични портове - 2 броя по фактура от месец декември 2019 г. на стойност 280 200 лв. и 2 броя по фактура от месец декември 2021 г. на стойност 280 000 лв., общо четири машини;
- Машина за пресоване на дросели - 1 брой по фактура от месец ноември 2019 г. на стойност 200 000 лв. и фактури от месец април и месец август 2021 г. за извършени авансови плащания;
- Фосфатна линия за корпуси - няма данни за придобит актив до края на 2021 г., а само за авансови плащания;
- Бояджийски конвейер - има данни за авансово плащане през месец септември 2021 г., но няма данни за придобит актив до края на 2021 г.
По данни от описаната фактическа обстановка реално през 2019 г. са придобити машини за 480 200 лв., а през 2021 г. машина за 280 000 лв.
За 2019 г. е подадена годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 92 от ЗКПО, в която са декларирани следните данни: преотстъпен корпоративен данък 324 622,26 лева и годишен КД за внасяне 59 182,73 лева след преотстъпването.
В приложение № 1 към ГДД за 2019 г. е посочен период за извършване на първоначална инвестиция от 01.11.2019 г. до дата 31.12.2020 г.
За 2020 г. е подадена ГДД по чл. 92 от ЗКПО, в която са декларирани следните данни: преотстъпен корпоративен данък 363 296,59 лева и годишен КД след преотстъпването за внасяне 42 160,21 лева.
В приложение № 1 към ГДД за 2020 г. е посочен период за извършване на първоначална инвестиция от дата 01.11.2019 г. до дата 31.12.2021 г.
Представена е декларация на изпълнителния директор на "........" АД относно състоянието на инвестиционен проект и планираните дати за финализиране на инвестицията. Съгласно декларацията се очаква финализиране на договора с "......." ООД за доставка на 2 броя машини за хидравлични портове, а всички останали инвестиции се очаква да бъдат финализирани през 2022 г.
След анализ на всички събрани в хода на проверката документи и доказателства е установено, че са изпълнени условията на чл. 167, ал. 1, чл. 182, ал. 1, 3 и 6, чл. 184, чл. 189, т. 1 и 3 и чл. 190 от ЗКПО:
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Дружеството е преотстъпило корпоративен данък:
- през 2019 г. в размер 324 622,26 лв.,
- през 2020 г. в размер 363 296,59 лв.,
- общо за двете години - 687 918,85 лв.
Размерът на помощта, определен в заповедта на БАИ, е до 850 000 лв.
Направените инвестиции през 2019 г. са в размер на 480 000 лв.
Тъй като през 2020 г. няма направени инвестиции по плана (не са закупени активи), това води до повишаване на интензитета на помощта към 31.12.2020 г., определен в заповедта на БАИ(50%).
При тези обстоятелствавъзниква въпросътизпълнени ли са условията на чл. 189, т. 2 от ЗКПО за 2020 г.?
- След като в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2020 г. е посочен период на реализация на инвестицията до 31.12.2021 г., но това не е изпълнено, катодо настоящия момент са платени само аванси по договорите,може ли да се приеме, че са изпълнени всички условия по чл. 189 от ЗКПО за 2020 г. на база дадените уверения и декларация, че част от инвестициите ще приключат до края на 2021 г., а друга част през 2022 г.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеи съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното принципно становище по направеното запитване:
Данъчно облекчение за извършване на производствена дейност в общини с безработица, по-висока от средната за страната, e регламентирано в чл. 184 от ЗКПО. Съгласно съдържанието на цитираната разпоредба държавната помощ се отнася до преотстъпване в размер до 100 % от корпоративния данък върху данъчната печалба на данъчно задължено лице, което извършва производствена дейност в изпълнение на проект за първоначална инвестиция единствено в общини, в които за предходната година преди годината, в която се подава формуляр за кандидатстване за помощ, има безработица със или над 25 % по-висока от средната за страната за същия период, при спазване на условия за заетост на персонала и когато са изпълнени условията по чл. 189 от закона - в случаите на държавна помощ за регионално развитие.
Условията за ползване на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие, са регламентирани с разпоредбата на чл. 189 от ЗКПО. Те могат да бъдат групирани по следния начин:
1. Механизъм за предварително одобряване на помощта - общи условия на чл. 189, т. 1, б. "а" - "в";
2. Размер и интензитет на помощта - условия, посочени в чл. 189, т. 2, б. "а" - "д" от ЗКПО;
3. Приемливи разходи, първоначална инвестиция и активи, които са част от нея - условия, свързани с чл. 189, т. 3, б. "а" - "к" от ЗКПО във връзка с т. 29, т. 46 и т. 47 от § 1 на допълнителни разпоредби (ДР) на ЗКПО;
4. Допълнителни условия в случаите, когато първоначалната инвестиция е част от голям инвестиционен проект или от единен инвестиционен проект.
Първото условие, което се изисква да е изпълнено, е данъчно задълженото лице да подаде формуляр за кандидатстване за помощ за регионално развитие до изпълнителния директор на БАИ, който съгласно чл. 189, т. 1, б. "а" от ЗКПО се подава най-късно преди започване на изпълнението на проекта за първоначална инвестиция. Съгласно § 1, т. 76 от ДР на ЗКПО "започване на изпълнението" за целите на чл. 189 от същия закон е започване на строителни работи по първоначалната инвестиция или поемане на първия правнообвързващ ангажимент за поръчка на материални или нематериални активи или други ангажименти, които правят първоначалната инвестиция необратима, независимо от хронологичния им ред. Закупуването на земя и подготвителните дейности, като получаването на разрешително и провеждането на предварителни проучвания за осъществимост, не се считат за започване на изпълнението на проекта.
От гореизложеното може да се заключи, че започването на инвестицията по смисъла на чл. 189, т. 1, б. "а" и б "б" във връзка с § 1, т. 76 от ДР на ЗКПО следва да е след подаване на формуляра за кандидатстване за помощ за регионално развитие до изпълнителния директор на БАИ, което в случая е с дата 26.09.2019 г.
От БАИ е издадена заповед БАИ-ЗКПО-4/25.10.2019 г., с която е потвърдено, че дружеството отговаря на условията за допустимост, изисквани от ЗКПО, и е възможно преотстъпване на данък за 2019 г. и 2020 г.
Условията, свързани с приемливите разходи, първоначалната инвестиция и активите, които са част от нея, са посочени в чл. 189, т. 3 от ЗКПО.
Съгласно чл. 189, т. 3, б. "а" от ЗКПО държавната помощ под формата на преотстъпен корпоративен данък се използва за придобиване на материални и нематериални активи, които са част от проект за първоначална инвестиция.
Понятието "първоначална инвестиция" е дефинирано в § 1, т. 29 от ДР на ЗКПО, където е посочено, че това е инвестиция в нови материални и нематериални активи, които са приемливи разходи, свързани със:
1. създаване на нов производствен обект;
2. увеличаване на капацитета на съществуващ производствен обект;
3. диверсификация на продукцията на производствен обект с продукти, които не произвежда;
4. съществена промяна в общия производствен процес на съществуващ производствен обект.
Не е първоначална инвестиция - инвестицията в актив, който замества съществуващ актив.
Видовете материални активи, представляващи приемливи разходи, са изброени в § 1, т. 46 от ДР на ЗКПО и това са: земя, сгради, машини и съоръжения/оборудване. Разходите за подготвителните проучвания или консултациите, свързани с инвестицията, не се считат за допустими разходи съгласно т. 16 от Решението на ЕК за одобряване на помощта.
При проверката е установено, че дружеството е закупило и е отчело счетоводно придобиването на активи и извършени авансови плащания по проект за технологична модернизация, насочен към разширяване на капацитета на съществуващ производствен обект и подобряване качеството на продукцията. По данни от описаната фактическа обстановка през 2019 г. са придобити машини за 480 200 лв., а през 2021 г. машина за 280 000 лв.
Условията, които оказват влияние върху размера и интензитета на помощта, са описани в т. 2 на чл. 189 от ЗКПО и са следните:
- б. "а" - сумата на преотстъпените данъци (помощта) в хода на изпълнение на проекта за първоначална инвестиция не може да надвишава размера на помощта, определен в заповедта по т. 1, б. "б" на същия член;
- б. "б" - намаляването на размера на приемливите разходи за съответната първоначална инвестиция не може да доведе до надвишаване на интензитета на помощта, определен в заповедта по т. 1, б. "б" на същия член;
- б. "в" - максималният интензитет на помощта е 50 на сто, изчислен въз основа на настоящата стойност на помощта спрямо настоящата стойност на общите приемливи разходи за първоначалната инвестиция, декларирани от данъчно задълженото лице във формуляра за кандидатстване.
При сравняването на размера на помощта следва да се има предвид условието в разпоредбата на чл. 189, т. 2, б. "г" от ЗКПО, съгласно което стойността на помощта и стойността на приемливите разходи за материални и нематериални активи се определят по настояща стойност към датата на предоставянето на помощта, като се използва референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към тази дата.
Датата на предоставяне на помощта за целите на чл. 189 от ЗКПО е датата на заповедта на по чл. 189, т. 1, б. "б" по аргумент на § 1, т. 73 от ДР на ЗКПО.
При изчисляването на стойността на помощта и на приемливите разходи следва да се приложи референтният лихвен процент, действащ към датата на издаване на заповедта на БАИ, която в конкретния случай е 25.10.2019 г.
Определянето на настоящата стойност на помощта и на настоящата стойност на активите се извършва чрез дисконтиране на размера на помощта и на приемливите разходи за тези активи към стойността им, към датата на предоставяне на помощта.
Когато придобиването на активите и преотстъпването на корпоративния данък са извършени в една и съща година с годината на издаване на заповедта на БАИ, не се налага дисконтиране, тъй като стойността им съвпада с тяхната настояща стойност за годината на преотстъпването.
Когато помощта е предоставена през един отчетен период, а активите/приемливите разходи са извършени през друг отчетен период, се налага изчисляване на показателя настояща стойност на приемливите разходи за ДМА и ДНМА.
Сконтирането се извършва единствено с цел да се провери дали предоставената безвъзмездна финансова помощ е съобразена с максималния допустим интензитет и прагове на помощта.
За определяне на настоящата стойност на приемливите разходи и на помощта (преотстъпения данък) може да се използва следната базова формула за определяне на настоящата стойност на бъдещ паричен поток:
където:
PV - сегашна (настояща) стойност на помощта/приемливите разходи;
FV - бъдеща стойност на помощта/приемливите разходи;
r - референтен лихвен процент към датата на заповедта на БАИ;
n - броя на годините.
Въз основа на така определената настояща стойност на помощта и на приемливите разходи за първоначалната инвестиция се изчислява интензитетът на помощта, като за целта се използва следната формула:
Интензитет = настояща стойност на помощта / настояща стойност на общите приемливи разходи за първоначалната инвестиция.
В хода на производство по проверка за изпълнението на условието на чл. 189, т. 2, б. "а" от ЗКПО то следва да се установи общо за целия проект. С оглед определяне на максимално допустимия размер на помощта (максимално допустим размер на преотстъпения данък) и спазването на допустимия интензитет, при изчисляването на интензитета, в съотношението настояща стойност на помощта и настояща стойност на общите приемливи разходи за първоначална инвестиция, е необходимо да се вземат предвид действително направените и допустими приемливи разходи, които са част от одобрения проект за първоначална инвестиция.
Във връзка с определянето на интензитета на помощта следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 189, т. 2, б. "б" от ЗКПО, според която намаляването на размера на приемливите разходи за съответната първоначална инвестиция не може да доведе до надвишаване на интензитета на помощта, определен в заповедта на БАИ.
Съгласно чл. 189, т. 3, б. "б" от ЗКПО първоначалната инвестиция трябва да бъде извършена в срок до 4 календарни години, в т.ч. годината на получаване на заповед на БАИ. Това означава, че изпълнението на условието, визирано в чл. 189, т. 2, буква "в" от ЗКПО (максималният интензитет на помощта е 50 на сто), се определя общо за целия период.
В заповедта на БАИ от 25.10.2019 г. е посочен срок за преотстъпване за 2019 г. и 2020 г. - планирана дата на започване и приключване на проекта на първоначална инвестиция от 01.11.2019 г. (начална дата) до 31.12.2020 г. (крайна дата) и график за изпълнение от четвърто тримесечие на 2019 г. до края на 2020 г.
С разпоредбата на чл. 189, т. 3, б. "б" от ЗКПО, както по-горе се посочи, е определено, че първоначалната инвестиция следва да се извърши в срок до четири години от годината, за която е издадена заповед на БАИ.
Предвид цитираните разпоредби считам, че при така определените крайни дати от дружеството и в случай че инвестирането приключи през 2022 г., която се явява четвъртата календарна година, изискванията на закона не са нарушени.
Размерът на преотстъпения данък за 2019 г. и 2020 г. е общо 687 918,85 лв. Прогнозният размер за преотстъпване съгласно заповедта е 850 000 лв. При тези данни сумата на преотстъпените данъци (помощта) в хода на изпълнение на проекта за първоначална инвестиция не надвишава размера на помощта, определен в заповедта на БАИ.
На основание гореизложеното считам, че с оглед предвидената от закона норма първоначалната инвестиция да бъде извършена в срок до 4 календарни години, в т.ч. годината на получаване на заповедта на БАИ и с направените авансови плащания, по които се очакват доставки на машини до края на 2022 г. във връзка с първоначална инвестиция, признаването на правото на преотстъпване на корпоративен данък следва да се разгледа след приключването на 2022 г.
След изтичането на тази година е необходимо да се изчисли максималният интензитет на помощта за целия период въз основа на настоящата стойност на помощта спрямо настоящата стойност на общите приемливи разходи за първоначалната инвестиция, декларирани от данъчно задълженото лице във формуляра за кандидатстване.
При нарушаване на интензитета над 50%, независимо че са спазени всички останали условия, поставени в закона, за дружеството следва да отпадне правото за преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 184 и чл. 189 от ЗКПО на основание чл. 173, ал. 1, 4 и 5 от същия закон.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В хода на проверка на "Б......" АД относно изпълнение на условията за преотстъпване на корпоративен данък по чл. 184 във връзка с чл. 189 от ЗКПО е установено следното:
Дружеството е с код на дейност 2812 - производство на хидравлични помпи, хидравлични и пневматични двигатели, и извършва дейността си в индустриална зона на гр. .......
На 26.09.2019 г. дружеството е кандидатствало пред Българска агенция за инвестиции (БАИ) за държавна помощ за регионално развитие чрез преотстъпване на корпоративен данък. Установено е, че отговаря на условията за допустимост по чл. 182, чл. 184, т. 1, б. "б" и чл. 184, т. 4, б. "б" от ЗКПО и са налице условия за прилагане на чл. 189, т. 1, б. "б" във връзка с чл. 184 от ЗКПО.
Издадена е Заповед № БАИ-ЗКПО-4 от 25.10.2019 г., с която е определено:
- преотстъпен корпоративен данък на "........." АД за данъчните години 2019 и 2020 г. в размер до 850 000 лв.;
- на основание чл. 189, т. 1, б. "в" от ЗКПО интензитетът на държавната помощ за регионално развитие чрез преотстъпване на корпоративен данък е 50 % от приемливите разходи;
- прогнозният размер на приемливите разходи за първоначалната инвестиция е 1 740 000 лв.
Потвърдено е, че държавната помощ за регионално развитие чрез преотстъпване на корпоративен данък има необходимия стимулиращ ефект и не поражда явните отрицателни ефекти по чл. 189, т. 1, б. "аа" от ЗКПО и че "..........." АД отговаря на условията за допустимост по чл. 182, чл. 184, т. 1, б. "б" и чл. 184, т. 4, б. "б" от ЗКПО.
Дружеството е заявило преотстъпване на корпоративен данък във връзка с проект за технологична модернизация, насочен към разширяване на капацитета на съществуващ производствен обект и подобряване качеството на продукцията, като се планира инвестицията да включва закупуване на производствено оборудване.
В запитването са описани събраните в хода на проверката документи: договори за доставка на оборудване с "........" ООД и "........." ЕООД, анекси към договорите, приемно-предавателни протоколи, фактури, авансови и окончателни плащания.
Установено е, че дружеството е закупило и счетоводно е отчело придобиването на активи и извършени авансови плащания по проекта за технологична модернизация, както следва:
- Машина за хидравлични портове - 2 броя по фактура от месец декември 2019 г. на стойност 280 200 лв. и 2 броя по фактура от месец декември 2021 г. на стойност 280 000 лв., общо четири машини;
- Машина за пресоване на дросели - 1 брой по фактура от месец ноември 2019 г. на стойност 200 000 лв. и фактури от месец април и месец август 2021 г. за извършени авансови плащания;
- Фосфатна линия за корпуси - няма данни за придобит актив до края на 2021 г., а само за авансови плащания;
- Бояджийски конвейер - има данни за авансово плащане през месец септември 2021 г., но няма данни за придобит актив до края на 2021 г.
По данни от фактическата обстановка реално през 2019 г. са придобити машини за 480 200 лв., а през 2021 г. - машина за 280 000 лв.
За 2019 г. е подадена годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 92 от ЗКПО, в която са декларирани:
- преотстъпен корпоративен данък - 324 622,26 лв.;
- годишен корпоративен данък за внасяне след преотстъпването - 59 182,73 лв.
В приложение № 1 към ГДД за 2019 г. е посочен период за извършване на първоначалната инвестиция от 01.11.2019 г. до 31.12.2020 г.
За 2020 г. е подадена ГДД по чл. 92 от ЗКПО, в която са декларирани:
- преотстъпен корпоративен данък - 363 296,59 лв.;
- годишен корпоративен данък за внасяне след преотстъпването - 42 160,21 лв.
В приложение № 1 към ГДД за 2020 г. е посочен период за извършване на първоначалната инвестиция от 01.11.2019 г. до 31.12.2021 г.
Представена е декларация на изпълнителния директор на "........" АД относно състоянието на инвестиционния проект и планираните дати за финализиране на инвестицията. В декларацията е посочено, че се очаква финализиране на договора с "......." ООД за доставка на 2 броя машини за хидравлични портове, а всички останали инвестиции се очаква да бъдат финализирани през 2022 г.
След анализ на всички събрани документи и доказателства е установено, че са изпълнени условията на чл. 167, ал. 1, чл. 182, ал. 1, 3 и 6, чл. 184, чл. 189, т. 1 и 3 и чл. 190 от ЗКПО.
Въпрос: Дружеството е преотстъпило корпоративен данък през 2019 г. в размер 324 622,26 лв., през 2020 г. в размер 363 296,59 лв., общо за двете години - 687 918,85 лв. Размерът на помощта, определен в заповедта на БАИ, е до 850 000 лв. Направените инвестиции през 2019 г. са в размер на 480 000 лв. Тъй като през 2020 г. няма направени инвестиции по плана (не са закупени активи), това води до повишаване на интензитета на помощта към 31.12.2020 г., определен в заповедта на БАИ (50 %). При тези обстоятелства изпълнени ли са условията на чл. 189, т. 2 от ЗКПО за 2020 г.?
Въпрос: След като в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2020 г. е посочен период на реализация на инвестицията до 31.12.2021 г., но това не е изпълнено, като до настоящия момент са платени само аванси по договорите, може ли да се приеме, че са изпълнени всички условия по чл. 189 от ЗКПО за 2020 г. на база дадените уверения и декларация, че част от инвестициите ще приключат до края на 2021 г., а друга част - през 2022 г.?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба е изразено следното принципно становище:
Нормативна уредба и общи условия
Данъчното облекчение за извършване на производствена дейност в общини с безработица, по-висока от средната за страната, е регламентирано в чл. 184 от ЗКПО.
Съгласно чл. 184 от ЗКПО държавната помощ се изразява в преотстъпване до 100 % от корпоративния данък върху данъчната печалба на данъчно задължено лице, което извършва производствена дейност в изпълнение на проект за първоначална инвестиция единствено в общини, в които за предходната година преди годината на подаване на формуляра за кандидатстване за помощ има безработица със или над 25 % по-висока от средната за страната за същия период, при спазване на условия за заетост на персонала и когато са изпълнени условията по чл. 189 от закона - в случаите на държавна помощ за регионално развитие.
Условията за ползване на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие, са регламентирани в чл. 189 от ЗКПО. Те могат да бъдат групирани, както следва:
- Механизъм за предварително одобряване на помощта - общи условия по чл. 189, т. 1, б. "а" - "в".
- Размер и интензитет на помощта - условия по чл. 189, т. 2, б. "а" - "д" от ЗКПО.
- Приемливи разходи, първоначална инвестиция и активи, които са част от нея - условия по чл. 189, т. 3, б. "а" - "к" от ЗКПО във връзка с т. 29, т. 46 и т. 47 от § 1 от допълнителните разпоредби на ЗКПО.
- Допълнителни условия, когато първоначалната инвестиция е част от голям инвестиционен проект или от единен инвестиционен проект.
Първото условие е данъчно задълженото лице да подаде формуляр за кандидатстване за помощ за регионално развитие до изпълнителния директор на БАИ, който съгласно чл. 189, т. 1, б. "а" от ЗКПО се подава най-късно преди започване на изпълнението на проекта за първоначална инвестиция.
Съгласно § 1, т. 76 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "започване на изпълнението" за целите на чл. 189 от същия закон е или започване на строителните работи, свързани с инвестицията, или първото правно обвързващо задължение за поръчка на оборудване или друго задължение, което прави инвестицията необратима, в зависимост от това кое от двете настъпи по-рано. Закупуването на земя и подготвителните работи, като получаване на разрешителни и извършване на предварителни проучвания, не се считат за започване на изпълнението. В случай на поемане на придобиване на предприятие, "започване на изпълнението" е моментът на придобиване на активите, пряко свързани с придобитото предприятие.
Съгласно чл. 189, т. 1, б. "б" от ЗКПО изпълнителният директор на БАИ издава заповед за одобряване на помощта, в която се определят: размерът на помощта, интензитетът на помощта, приемливите разходи, периодът за извършване на първоначалната инвестиция, местонахождението на инвестицията, видът на първоначалната инвестиция, както и други условия, свързани с изпълнението на проекта.
Съгласно чл. 189, т. 1, б. "в" от ЗКПО преотстъпването на корпоративен данък се извършва при условие, че помощта има стимулиращ ефект и не поражда явни отрицателни ефекти, съгласно изискванията на закона.
Относно размера и интензитета на помощта, чл. 189, т. 2, б. "а" - "д" от ЗКПО предвижда, че:
- помощта се изчислява като процент от приемливите разходи за първоначалната инвестиция;
- интензитетът на помощта не може да надвишава максимално допустимия интензитет, определен в заповедта на БАИ и в съответствие с приложимите правила за държавни помощи;
- общият размер на преотстъпения корпоративен данък не може да надвишава определения в заповедта размер на помощта;
- следва да се спазват всички останали условия, посочени в чл. 189, т. 2 от ЗКПО.
Относно приемливите разходи, първоначалната инвестиция и активите, които са част от нея, чл. 189, т. 3, б. "а" - "к" от ЗКПО във връзка с § 1, т. 29, т. 46 и т. 47 от допълнителните разпоредби на ЗКПО определя:
- какво се счита за първоначална инвестиция;
- какви разходи са приемливи за целите на помощта;
- какви активи могат да бъдат включени в първоначалната инвестиция и при какви условия.
Допълнителни условия се прилагат, когато първоначалната инвестиция е част от голям инвестиционен проект или от единен инвестиционен проект, съгласно съответните разпоредби на чл. 189 от ЗКПО.
В конкретния случай е установено, че дружеството е подало формуляр за кандидатстване за помощ преди започване на изпълнението на проекта, че е издадена заповед на БАИ, с която са определени размерът и интензитетът на помощта, приемливите разходи и периодът за извършване на първоначалната инвестиция, както и че помощта има стимулиращ ефект и не поражда явни отрицателни ефекти по смисъла на чл. 189, т. 1, б. "аа" от ЗКПО.
Установено е също, че са изпълнени условията на чл. 167, ал. 1, чл. 182, ал. 1, 3 и 6, чл. 184, чл. 189, т. 1 и 3 и чл. 190 от ЗКПО, като са налице необходимите предпоставки за прилагане на данъчното облекчение под формата на държавна помощ за регионално развитие.
Извод: В становището се прави принципен правен анализ на приложимите разпоредби на чл. 184 и чл. 189 от ЗКПО, на механизма за предварително одобряване, на изискванията за размер и интензитет на помощта и на условията за приемливи разходи и първоначална инвестиция, като се потвърждава, че в разглеждания случай са изпълнени общите условия на чл. 167, ал. 1, чл. 182, ал. 1, 3 и 6, чл. 184, чл. 189, т. 1 и 3 и чл. 190 от ЗКПО. Конкретният отговор по въпросите за изпълнението на чл. 189, т. 2 от ЗКПО за 2020 г. и за това дали са изпълнени всички условия по чл. 189 от ЗКПО за 2020 г. при посочения период на реализация и извършените само авансови плащания не е развит в предоставения откъс от становището.
