НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на доходи на физическо лице от продажба на дървесина от собствена горска територия

Изложена е следната фактическа обстановка: Собственик сте на поземлен имот - горски територии. Вписан сте в публичния регистър по реда на чл. 235 от Закона за горите (ЗГ) и планирате самостоятелно провеждане на сеч в имота, в хипотезата на чл. 111, ал. 2, т. 1 и чл. 186, ал. 1, т. 1 от същия закон. Ще реализирате доходи от продажбата на добитата дървесина.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Какво е данъчното третиране на придобитите доходи?

Въпрос 2: Необходима ли е регистрация в регистър Булстат?

Въпрос 3: При заплащане в брой, следва ли да се издава касов бон от фискално устройство?

Въпрос 4: Ако за добива на дървесина се наемат физически лица на граждански договор, тогава полученият доход от продажбата на дървесина от горско стопанство ли е?

Относно първи въпрос

Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "а" от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя като придобитият доход се намалява с нормативно определени разходи за дейността. С 40 на сто се намаляват доходите от дейността на физическите лица за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност), от горско стопанство (включително от събиране на диворастящи билки, гъби и плодове), от ловно стопанство и от рибно стопанство.

Дейностите, попадащи в обхвата на горското стопанство, са изброени в група А-02 от КИД-2008, както следва:

• Възпроизводство на гори;
• Дърводобив;
• Събиране на диворастящи и недървесни продукти;
• Спомагателни дейности в горското стопанство.

Отношенията, свързани със собствеността и стопанисването, включително управлението, възпроизводството, ползването и опазването на горите в Република България, са регламентирани в Закона за горите. Съгласно ЗГ собствениците на горски територии трябва да упражняват правото си на собственост върху тях по начин, който не влошава състоянието им и не причинява вреда на други собственици или на обществото.

Стопанисването на горските територии обхваща дейностите по залесяване, защита срещу ерозия и порои и провеждане на сечи в горите. Сечта се провежда за възобновяване, отглеждане и подобряване състоянието на горите и за постигане на целите, заложени в горскостопанските планове и програми (чл. 101 от ЗГ).

Добивът на дървесина и/или разпореждането с нея представлява ползване на дървесина от горските територии. Добивът на дървесина от горските територии се извършва от търговци, регистрирани в публичния регистър по чл. 241, ал. 1 от ЗГ, с изключение на случаите, когато добивът се извършва самостоятелно от физически лица в собствените им гори. Начините на ползване на дървесина от горски територии - собственост на физически и юридически лица, се определят от собственика.

Съгласно чл. 186, ал. 1 от ЗГ физически и юридически лица - собственици на поземлени имоти в горски територии, осъществяват дейностите в съответната територия:

• 1. самостоятелно, когато са вписани в публичния регистър по чл. 235 или 241;
• 2. чрез възлагане.

От изложеното следва, че собствениците на гори са задължени да ги стопанисват и да организират сечи в тях с оглед възобновяване и подобряване на състоянието им. Предполага се, че ако собственикът не разполага със собствени ресурси, може да извърши необходимите сечи единствено чрез възлагане.

В този смисъл, ако получаваните от Вас суми са придобити в резултат на сеч, извършена с оглед изпълнение на задълженията Ви като собственик на гора, свързани с възпроизводството на горите, отглеждане и подобряване състоянието им, тези суми следва да се третират като доходи от горско стопанство по смисъла на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ.

За тези доходи сте задължен да подавате годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с Приложение № 3. Доходите подлежат и на авансово облагане по реда на чл. 43 от закона. Когато платец на дохода е предприятие или самоосигуряващо се лице, авансовият данък се удържа и внася от него. Когато купувач на дървесината и платец на дохода е друго физическо лице, Вие сте задължен да внасяте авансов данък и да декларирате същия в срок до края на месеца, следващ тримесечието на получаване на дохода, с декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ (чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ). Данъкът се внася в срока за подаване на декларацията (чл. 67, ал. 2 от ЗДДФЛ). За последното тримесечие авансов данък не се дължи.

Извод: Доходите от продажбата на дървесина, добита при изпълнение на задълженията Ви като собственик на гора за възпроизводство, отглеждане и подобряване състоянието на горите, се третират като доходи от горско стопанство по чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ, облагат се с 40% нормативно признати разходи, подлежат на деклариране с годишна декларация по чл. 50 с Приложение № 3 и на авансово облагане по чл. 43 и чл. 67 от ЗДДФЛ.

Относно втори въпрос

За посочената от Вас дейност по организиране и провеждане на сеч в горска територия съгласно ЗГ, в качеството Ви на собственик, и реализиране на доход в резултат от продажбата на дървесина, за целите на данъчното облагане не се изисква регистрация в регистър Булстат.

Извод: За дейността по организиране и провеждане на сеч в собствената Ви горска територия и продажбата на добитата дървесина не е необходима регистрация в регистър Булстат за целите на данъчното облагане.

Относно трети въпрос

Съгласно чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ данъчно задължените по закона лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД) по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.

"Търговски обект" по смисъла на пар. 1, т. 41 от допълнителните разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. е всяко място, помещение или съоръжение (например: маси, сергии и други подобни) на открито или под навеси, във или от което се извършват продажби на стоки или услуги, независимо че помещението или съоръжението може да служи същевременно и за други цели (например: офис, жилище или други подобни), да е част от притежаван недвижим имот (например: гараж, мазе, стая или други подобни) или да е производствен склад или превозно средство, от което се извършват продажби.

В запитването не е посочено дали притежавате търговски обект по смисъла на Наредба № Н-18/2006 г., от който ще продавате дървесина, или ще реализирате дървесината директно от горския масив.

Съгласно чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ, ако физическо лице извършва дейност и получава доходи от горско стопанство, без да е задължено да издава фискална касова бележка от фискално устройство или ИАСУТД съгласно ал. 1 на същата норма, то следва да издава само документи за придобитите от него доходи от друга стопанска дейност, съдържащи реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството.

Документът по чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ не се издава, когато доходите са платени по банкова сметка на физическото лице, освен в случаите, когато лицето има качеството на самоосигуряващо се лице.

Извод: При наличие на търговски обект по смисъла на Наредба № Н-18/2006 г. и плащане в брой се прилага чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ и се издава фискален бон/касова бележка от ИАСУТД; ако не сте задължен да издавате фискален бон по ал. 1, при доходи от горско стопанство издавате документ по чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ с реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството, освен когато плащането е по банков път и не сте самоосигуряващо се лице.

Относно четвърти въпрос

Допустимо е дейностите по организиране и провеждане на сечта да се възложат на трети лица. В конкретния случай наетите по граждански договор лица за извършване на дърводобив няма да променят характера на получения от Вас доход от продажбата на дървесина.

Извод: Наетите по граждански договор физически лица за извършване на дърводобив не променят характера на Вашия доход; доходът от продажбата на дървесина остава доход от горско стопанство.

Заключителни бележки

Становището е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и фактическата обстановка, установена при евентуално производство по ДОПК; при различие не може да се прилага чл. 17, ал. 3 от ДОПК.