Изх. № М-24-39-4
Дата: 09. 02. 2024 год.
ДОПК, чл. 127и;
Наредба № Н-18/2006 г., чл. 59а;
Наредба № Н-5/2023 г., чл. 4.
ОТНОСНО: прилагане разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК), Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)иНаредба №Н-5 от 29 септември 2023 г. за условията и реда за осъществяване на фискален контрол върху движението на стоки с висок фискален риск на територията на Република България(Наредба № 5/2023 г.)
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е постъпило Ваше писмо, вх. №М-24-39-4/08.01.2024 г., препратено по компетентност от Дирекция ОДОП .......... Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество закупува светли горива с код по комбинираната номенклатура (КН): 27101943, 27102011, 27101245 от "..........." ООД и "........." ЕООД, за което подава единен документ за получаване (ЕДП) - Приложение № 23, съгласно изискванията на чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба №Н-18/2006 г. Дружеството продава закупените горива на дружествата от група "..............." АД, за което подава единен документ за доставка (ЕДД) - Приложение № 22, съгласно изискванията на горецитираните разпоредби на чл.118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г. Транспортните средства, с които се осъществява превозът на течните горива, са с товароносимост над 3,5 тона и превозът на горивата се извършва на територията на България.
Съгласно чл. 127и, ал. 3 от ДОПК при превоз на стока с висок фискален риск, който започва и завършва на територията на страната, доставчикът или продавачът на стоката предварително декларира данни за всеки отделен превоз на стока преди започване на натоварването на транспортното средство и получателят или купувачът потвърждава получаването на стоката най-късно до края на деня, следващ деня на пристигането й на мястото на получаване/разтоварване.
В чл. 127и, ал. 6 от ДОПК са описани изключенията, при които не възниква задължение за предварително деклариране на движението на стоки с висок фискален риск и едно от предвидените изключения (т. 4 от цитираната разпоредба) касае превоза с транспортни средства с товароносимост над 3,5 тона на течни горива, за които има задължение/са спазени изискванията за подаване на информация за доставките по реда на друг закон.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Попада ли Дружеството в хипотезата на чл. 127и, ал. 3 от ДОПК, изискваща предварително деклариране на превоза на стоки с висок фискален риск на територията на страната?
2. Ако отговорът на първи въпрос е положителен - приложимо ли е спрямо Дружеството изключението на чл. 127и, ал. 6, т. 4 от ДОПК, при което не възниква задължение за предварително деклариране на превоза на стоки с висок фискален риск, доколкото Дружеството спазва задължението, предвидено в чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г., като подава по електронен път ЕДД (Приложение №22) и ЕДП (Приложение №23) към Наредба № Н-18/2006г. за получените/извършените доставки на течни горива?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, съобразявайки относимата нормативна уредба и предвид изложената фактическа обстановка, по поставените въпроси изразявам следното становище:
По първи въпрос
На основание чл. 127и, ал. 3 от ДОПК, при превоз на стока с висок фискален риск, който започва и завършва на територията на страната, доставчикът или продавачът на стоката предварително декларира данни за всеки отделен превоз на стока преди започване на натоварването на транспортното средство и получателят или купувачът потвърждава получаването на стоката най-късно до края на деня, следващ деня на пристигането й на мястото на получаване/разтоварване.
Съгласно чл. 4, ал. 1 от Наредба № Н-5 от 29 септември 2023 г. за условията и реда за осъществяване на фискален контрол върху движението на стоки с висок фискален риск на територията на Република България(Наредба№5/2023г.), списъкът на стоките с висок фискален риск се утвърждава със заповед на министъра на финансите по мотивирано предложение на изпълнителния директор на Националната агенция за приходите, издадена на основание чл. 127а, ал. 7 от ДОПК. Предвид изложеното в запитването, горива с кодове по КН: 27101943; 27102011; 27101245 са утвърдени като стоки с висок фискален риск и са включени в Заповед № ЗМФ-543/03.08.2023 г., издадена от министъра на финансите на основание чл. 127а, ал. 7 от ДОПК.
По втори въпрос
На основание чл. 127и, ал. 6 от ДОПК, изискванията по ал. 1 - 5 са задължителни при превоз на стоки с висок фискален риск, осъществяван с транспортно средство с товароносимост над 3,5 тона, с изключение на превоз:
1. за крайно потребление;
2. между обекти на територията на страната, стопанисвани от едно лице;
3. до обект/обекти, стопанисвани от различни лица на територията на страната, когато стоките, предназначени за всеки отделен обект, са с тегло до 500 кг и/или стойността на стоките е в размер до 5 000,00 лв. без данък върху добавената стойност;
4. на течни горива, за които има задължение/са спазени изискванията за подаване на информация за доставките по реда на друг закон.
Предвид изложеното в запитването, дружеството едоставчик/получател по доставка на течни горива, и е длъжно да подава в Националната агенция за приходите данни за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата по електронен път с квалифициран електронен подпис (чл. 118, ал. 10 от ЗДДС). Съответно за получените/извършените доставки на течни горива (по аргумент на чл. 59а от Наредба №Н-18/2006 г.), за дружеството съществува задължение да подава по електронен път ЕДД (Приложение № 22) и ЕДП (Приложение № 23) към Наредба №Н-18/2006 г. Предвид посочената от дружеството фактическа обстановка, транспортните средства, с които се осъществява превозът на течните горива, са с товароносимост над 3,5 тона и превозът на горивата се извършва на територията на Република България.
С оглед на гореизложеното, извършваните от дружеството и описани в запитването превози на течни горива попадат сред посочените в чл. 127и, ал. 6, т. 1-4 от ДОПК изключения от задължението за предварително деклариране на данни за всеки отделен превоз на стока с висок фискален риск, осъществяван с транспортно средство с товароносимост над 3,5 тона, и по-конкретно за дружеството е приложимо изключението по чл. 127и, ал. 6, т. 4 от ДОПК, касаещо превоз на течни горива, за които има задължение/са спазени изискванията за подаване на информация за доставките по реда на друг закон. В тази връзка, за дружеството не възниква задължение по чл. 127и, ал. 3 от ДОПК предварително да декларира данни за всеки отделен превоз на стока (посочените течни горива) преди започване на натоварването на транспортното средство и съответно за получателя или купувача не възниква задължение да потвърждава получаването на стоката най-късно до края на деня, следващ деня на пристигането ѝ на мястото на получаване/разтоварване.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество закупува светли горива с код по комбинираната номенклатура (КН) 27101943, 27102011, 27101245 от "..........." ООД и "........." ЕООД, за което подава единен документ за получаване (ЕДП) - Приложение № 23, съгласно чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г.
Дружеството продава закупените горива на дружествата от група "..............." АД, за което подава единен документ за доставка (ЕДД) - Приложение № 22, съгласно чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г.
Транспортните средства, с които се осъществява превозът на течните горива, са с товароносимост над 3,5 тона и превозът се извършва на територията на Република България.
Съгласно чл. 127и, ал. 3 от ДОПК, при превоз на стока с висок фискален риск, който започва и завършва на територията на страната, доставчикът или продавачът предварително декларира данни за всеки отделен превоз преди започване на натоварването на транспортното средство, а получателят или купувачът потвърждава получаването на стоката най-късно до края на деня, следващ деня на пристигането й на мястото на получаване/разтоварване.
В чл. 127и, ал. 6 от ДОПК са предвидени изключения от задължението за предварително деклариране на движението на стоки с висок фискален риск. Едно от тези изключения, по чл. 127и, ал. 6, т. 4 от ДОПК, се отнася до превоз с транспортни средства с товароносимост над 3,5 тона на течни горива, за които има задължение или са спазени изискванията за подаване на информация за доставките по реда на друг закон.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Попада ли Дружеството в хипотезата на чл. 127и, ал. 3 от ДОПК, изискваща предварително деклариране на превоза на стоки с висок фискален риск на територията на страната?
Въпрос 2: Ако отговорът на първи въпрос е положителен - приложимо ли е спрямо Дружеството изключението на чл. 127и, ал. 6, т. 4 от ДОПК, при което не възниква задължение за предварително деклариране на превоза на стоки с висок фискален риск, доколкото Дружеството спазва задължението, предвидено в чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г., като подава по електронен път ЕДД (Приложение № 22) и ЕДП (Приложение № 23) към Наредба № Н-18/2006 г. за получените/извършените доставки на течни горива?
По първи въпрос
На основание чл. 127и, ал. 3 от ДОПК, при превоз на стока с висок фискален риск, който започва и завършва на територията на страната, доставчикът или продавачът на стоката предварително декларира данни за всеки отделен превоз преди започване на натоварването на транспортното средство, а получателят или купувачът потвърждава получаването на стоката най-късно до края на деня, следващ деня на пристигането й на мястото на получаване/разтоварване.
Съгласно чл. 4, ал. 1 от Наредба № Н-5 от 29 септември 2023 г. за условията и реда за осъществяване на фискален контрол върху движението на стоки с висок фискален риск на територията на Република България (Наредба № Н-5/2023 г.), списъкът на стоките с висок фискален риск се утвърждава със заповед на министъра на финансите по мотивирано предложение на изпълнителния директор на Националната агенция за приходите, издадена на основание чл. 127а, ал. 7 от ДОПК.
Предвид изложеното в запитването, горивата с кодове по КН 27101943, 27102011, 27101245 са утвърдени като стоки с висок фискален риск и са включени в Заповед № ЗМФ-543/03.08.2023 г., издадена от министъра на финансите на основание чл. 127а, ал. 7 от ДОПК.
Извод: Описаните течни горива, предмет на превоз, представляват стоки с висок фискален риск по смисъла на чл. 127и, ал. 3 от ДОПК и попадат в приложното поле на тази разпоредба.
По втори въпрос
На основание чл. 127и, ал. 6 от ДОПК, изискванията по ал. 1 - 5 са задължителни при превоз на стоки с висок фискален риск, осъществяван с транспортно средство с товароносимост над 3,5 тона, с изключение на превоз:
- 1. за крайно потребление;
- 2. между обекти на територията на страната, стопанисвани от едно лице;
- 3. до обект/обекти, стопанисвани от различни лица на територията на страната, когато стоките, предназначени за всеки отделен обект, са с тегло до 500 кг и/или стойността на стоките е в размер до 5 000,00 лв. без данък върху добавената стойност;
- 4. на течни горива, за които има задължение/са спазени изискванията за подаване на информация за доставките по реда на друг закон.
Предвид изложеното в запитването, дружеството е доставчик/получател по доставка на течни горива и е длъжно да подава в Националната агенция за приходите данни за доставката и движението на доставените/получените количества течни горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата по електронен път с квалифициран електронен подпис, съгласно чл. 118, ал. 10 от ЗДДС.
Съответно, за получените/извършените доставки на течни горива, по аргумент на чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г., за дружеството съществува задължение да подава по електронен път ЕДД (Приложение № 22) и ЕДП (Приложение № 23) към Наредба № Н-18/2006 г.
Съгласно посочената фактическа обстановка, транспортните средства, с които се осъществява превозът на течните горива, са с товароносимост над 3,5 тона и превозът се извършва на територията на Република България.
С оглед на гореизложеното, извършваните от дружеството и описани в запитването превози на течни горива попадат сред изключенията по чл. 127и, ал. 6, т. 1 - 4 от ДОПК от задължението за предварително деклариране на данни за всеки отделен превоз на стока с висок фискален риск, осъществяван с транспортно средство с товароносимост над 3,5 тона, и по-конкретно за дружеството е приложимо изключението по чл. 127и, ал. 6, т. 4 от ДОПК, касаещо превоз на течни горива, за които има задължение или са спазени изискванията за подаване на информация за доставките по реда на друг закон.
В тази връзка, за дружеството не възниква задължение по чл. 127и, ал. 3 от ДОПК предварително да декларира данни за всеки отделен превоз на стока (посочените течни горива) преди започване на натоварването на транспортното средство и съответно за получателя или купувача не възниква задължение да потвърждава получаването на стоката най-късно до края на деня, следващ деня на пристигането й на мястото на получаване/разтоварване.
Извод: Въпреки че превозваните от дружеството течни горива са стоки с висок фискален риск и превозът се извършва с транспортни средства с товароносимост над 3,5 тона на територията на страната, поради задължението и фактическото подаване на информация за доставките по чл. 118, ал. 10 от ЗДДС и чл. 59а от Наредба № Н-18/2006 г. е приложимо изключението по чл. 127и, ал. 6, т. 4 от ДОПК и за дружеството не възниква задължение за предварително деклариране и потвърждаване на превозите по чл. 127и, ал. 3 от ДОПК.
