НАП: Данък при придобиване на имущество при дарение на дружествен дял и откриване на данъчна партида за МПС по данни от регистъра на пътните превозни средства

ОТНОСНО: прилагане на разпоредби на Закона за местните данъци и такси - чл. 44, ал. 1 и чл. 54, ал. 1 ЗМДТ

Поставени са следните въпроси по прилагането на ЗМДТ:

Въпрос 1: При дарение на дружествен дял от капитала на дружество с ограничена отговорност (ООД) от физическо лице - съдружник на друго физическо лице, несвързано с дружеството, следва ли да се начислява данък по глава втора, раздел III от ЗМДТ?

Въпрос 2: Ако следва, то каква ще е данъчната основа за облагане?

Въпрос 3: Ако не следва да се начислява, трябва ли да се подава и съответно приема декларация по чл. 49, ал. 3 ЗМДТ?

Въпрос 4: Предвид разпоредбата на чл. 54, ал. 1 ЗМДТ, съгласно която размерът на данъка се определя от служител на общинската администрация въз основа на данни от регистъра на пътните превозни средства, поддържан от Министерство на вътрешните работи, и се съобщава на данъчно задълженото лице, следва ли на база постъпила в общината такава информация на хартиен носител да се открива данъчна партида на собственик на пътно превозно средство за период, обхващащ период преди 01.01.2015 г.?

1. Относно дарението на дружествен дял и прилагането на чл. 44, ал. 1 ЗМДТ

Съгласно чл. 129, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ) дружественият дял може да се прехвърля и наследява. Прехвърлянето на дружествения дял от един съдружник на друг се извършва свободно, а на трети лица - при спазване на изискванията за приемане на нов съдружник и на установените в закона условия.

Дружественият дял може да бъде прехвърлен чрез договор (продажба, дарение и т.н.), като по силата на чл. 129, ал. 2 ТЗ законът изисква договорът да бъде сключен в писмена форма с нотариално удостоверяване на подписите и съдържанието, извършени едновременно, и да бъде вписан в търговския регистър.

Чл. 44, ал. 1 ЗМДТ определя облагаемите с данък обекти. Облагаеми са:

• имуществата, придобити по дарение или друг безвъзмезден начин, както и
• недвижимите имоти, ограничените вещни права върху тях и моторните превозни средства, придобити по възмезден начин.

Съгласно чл. 44, ал. 2 ЗМДТ подлежат на облагане с данък в размер на данък дарение и безвъзмездно придобитите по друг начин имущества, както и погасените чрез опрощаване задължения.

В трайната практика на органите по приходите на НАП се поддържа становището, че данък при придобиване на имущества при сделки с търговски предприятия по реда на чл. 15 ТЗ не се дължи. В този смисъл са писмо с изх. № 96-00-296 от 2010 г., писмо с изх. № 94-М-565 от 2019 г., писмо с изх. № 08-00-9 от 2009 г. на Дирекция ОУИ - Пловдив и др.

Аргументите в подкрепа на това становище са излагани неколкократно:

• обект на придобиване при сделка по чл. 15 ТЗ е предприятието като обособена съвкупност от права, задължения и фактически отношения, а не конкретни имущества;
• в чл. 46, ал. 2 ЗМДТ, с който се определя облагаемата основа при придобиване на имущества, липсва препратка към чл. 33, ал. 1, т. 6 ЗМДТ, който регламентира оценяването на предприятия и дялови участия в търговски дружества и кооперации.

С оглед на изложените основания и разпоредбата на чл. 33, ал. 1, т. 6 ЗМДТ, която приравнява основите за облагане при прехвърляне на предприятия и дялове от търговски дружества, се приема, че при безвъзмездно прехвърляне на дружествен дял на физическо лице данък при придобиване на имущества по раздел трети, глава втора от ЗМДТ не се дължи.

В тази връзка се отбелязва, че по отношение дължимостта на данък при придобиване на имущества по ЗМДТ при сделки с предприятия по чл. 15 ТЗ липсва съдебна практика на Върховния административен съд (ВАС), с изключение на решение № 4124 от 2012 г. по адм. д. № 10381/2011 г., потвърдено от петчленен състав на ВАС, в което се поддържа становището, че "придобитите имущества по възмезден начин чрез сделка с предприятие по реда на чл. 15 от ТЗ не са освободени от данък по глава първа, раздел III от ЗМДТ". В разглежданата по това дело хипотеза в имуществото на прехвърленото предприятие има недвижими имоти.

При прехвърляне на дружествен дял чрез дарение, предвид гореизложеното становище за недължимост на данък по чл. 44, ал. 1 ЗМДТ, се приема, че не следва да се подава декларация по чл. 49, ал. 3 ЗМДТ.

Извод: При дарение на дружествен дял на физическо лице данък при придобиване на имущества по глава втора, раздел III от ЗМДТ не се дължи, поради което не възниква и задължение за подаване на декларация по чл. 49, ал. 3 ЗМДТ.

2. Относно прилагането на чл. 54, ал. 1 ЗМДТ и откриване на данъчна партида за МПС

При предоставяне на данни от сектор "Пътна полиция" на съответната областна дирекция на МВР, представляващи извлечение от регистъра на пътните превозни средства, макар и на хартиен носител, при условие че тези данни са постъпили в общината по официален ред от компетентното да представлява дирекцията длъжностно лице, на собственика на регистрирано за движение моторно превозно средство следва да бъде открита партида за облагането му с данък.

Регистърът на пътните превозни средства е официален национален регистър, воден от длъжностно лице по установения ред и форма и в кръга на неговата компетентност, в който се вписват всички данни относно регистрацията, дерегистрацията, спирането от движение и други обстоятелства за моторните превозни средства (чл. 140, ал. 1 - ал. 6 от Закона за движението по пътищата). Данните от този регистър имат доказателствено значение до доказване на противното.

Извод: При постъпили по официален ред в общината данни от регистъра на пътните превозни средства, включително на хартиен носител, следва да се открие данъчна партида на собственика на регистрирано за движение МПС за съответния период, включително за период, обхващащ време преди 01.01.2015 г.