КСО: чл. 7, ал. 12, т. 2; чл. 9, ал. 3, т. 2; чл. 9, ал. 4 и 5;
НЕВДПОВ: чл. 1а, ал. 1 и 2; чл. 4а;
Наредба № Н-8/2005 г.: чл. 3, ал. 1, т. 1, буква "б"; чл. 3, ал. 3 т. 1;
ОТНОСНО:Дължими осигурителни вноски при уволнение, признато за незаконно от компетентните органи
Във връзка с Ваше запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр. .......... с вх. № .........../02.03.2017 г., отговаряме следното:
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Със заповед № 4/26.10.2016 г. в сила от 26.10.2016 г. сте прекратили трудовото правоотношение с НХН.
С Решение № 12/30.01.2017 г. на РС С........ уволнението е признато за незаконно и лицето е възстановено на предишната длъжност. Н....... се е явил на работа в законоустановения 14-дневен срок и със Заповед № РД-10-21/15.02.2017 г., сте го възстановили на заеманата преди уволнението длъжност "горски надзирател".
Посочвате още, че след уволнението му НХН е постъпил на работа във фирма ЕТ "М-.........." за периода от 01.11.2016 г. до 15.11.2016 г. - 14 дни, след което се е регистрирал и е получавал обезщетение за безработица от НОИ за периода от 15.11.2016 г. до възстановяването му на работа 15.02.2017 г.
Към запитването прилагате копие на Решение № 12/30.01.2017 г. на РС С........., Заповед № 4/26.10.2016 г. и Заповед № РД-10-21/15.02.2017 г.
Тъй като въз основа на влезлият в сила съдебен акт се счита, че трудовото правоотношение на лицето не е прекратявано и периодът се зачита за трудов стаж, се интересувате дали дължите осигурителни вноски за периода 26.10.2016 г. - 15.02.2017 г., и ако дължите в какъв размер.
При така представената фактическа обстановка и с оглед действащите разпоредби по задължителното обществено осигуряване, изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 9, ал. 3, т. 2 (посл. изм. - ДВ, бр. 99 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.) от Кодекса за социално осигуряване (КСО) за осигурителен стаж се зачита времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1, 2, 3 и 4 и чл. 4а, ал. 1 са били без работа поради уволнение, което е признато за незаконно от компетентните органи - от датата на уволнението до възстановяването им на работа, но не по-късно от 14 дни от влизането в сила на акта, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган; за този период се внасят осигурителни вноски за сметка на осигурителя, а за лицата по чл. 4а, ал. 1 - от работодателя им върху последното брутно възнаграждение, ако лицето не е било осигурявано; ако лицето е било осигурявано, осигурителните вноски се внасят върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък.
Осигурителният стаж за периодите по чл. 9, ал 3, т. 2 от КСО се зачита от категорията труд, по която лицето е работело преди незаконното уволнение, ако това е по-благоприятно за лицето (чл. 9, ал. 4 от КСО). Осигурителните вноски са в размерите за фонд "Пенсии", съответно фонд "Пенсии за лицата по чл. 69" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване и Учителския пенсионен фонд (чл. 9, ал. 5 от КСО, посл. изм. - ДВ, бр. 61 от 2015 г., в сила от 15.08.2015 г.).
За времето на незаконното уволнение, което се зачита за осигурителен стаж съгласно чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО, не се внасят здравноосигурителни вноски от осигурителя. За това време, ако лицето не е било осигурявано здравно на друго основание, се дължат здравноосигурителни вноски за негова сметка - върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (чл. 40, ал. 5, т. 1 от Закона за здравното осигуряване).
Съгласно чл. 1а, ал. 1 (посл. изм. - ДВ, бр. 33 от 2013 г., в сила от 01.01.2013 г.) от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ) осигурителните вноски по чл. 9, ал. 3, т. 1 - 3 от КСО се внасят върху възнаграждението, определено по трудовото, служебното или друго приравнено правоотношение, за последния календарен месец преди месеца нанезаконното недопускане или отстраняване от работа, незаконното уволнение, или отстраняването и възстановяването на работа по реда, определен в специални закони, през който лицето е имало отработени дни. Когато не са отработени всички работни дни през месеца, възнаграждението, върху което се внасят осигурителните вноски, се определя, като възнаграждението се раздели на броя на отработените дни и получената сума се умножи по броя на работните дни за същия месец.
Възнаграждението, върху което се внасят осигурителни вноски по чл. 9, ал. 3, т. 1 - 3 от КСО, не може да бъде по-малко от минималния месечен осигурителен доход, определен съгласно чл. 6, ал. 2, т. 3 от кодекса, а за лицата, за които няма определен минимален месечен осигурителен доход, осигурителните вноски се внасят върху не по-малко от минималната месечна работна заплата за страната за съответния период (чл. 1а, ал. 2 от НЕВДПОВ).
На основание чл. 4а от НЕВДПОВ (Нов - ДВ, бр. 16 от 2012 г., в сила от 01.01.2012 г.) за периодите по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 от КСО лицето представя пред осигурителя/работодателя декларация за месечния размер на осигурителния доход, върху който е било осигурявано, или декларира обстоятелството, че не е било осигурявано.
Осигурителните вноски за периодите по чл. 9, ал. 3 от КСО се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е влязъл в сила актът, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган (чл. 7, ал. 12, т. 2 от КСО, нова - ДВ, бр. 106 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.).
При възстановяване на работа на уволнен работник или служител, чието уволнение е признато за незаконно от компетентните органи, работодателят следва да представи в компетентната териториална дирекция на НАП декларациите по чл. 5, ал. 4 от КСО за целия период, през който лицето не е работило - от уволнението до възстановяването му на работа. Информацията се подава по реда на Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-8/2005 г.).
Декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" се подава за всеки един месец от периода на оставане без работа или от периода на осигуряване върху по-малък осигурителен доход като в т. 12 "Вид осигурен" от декларацията се попълва код 18.В тези случаи следва да се подаде и декларация образец № 6 за дължимите осигурителни вноски.
Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 1, буква "б" от Наредба № Н-8/2005 г. (изм. - ДВ, бр. 110 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.) декларация образец № 1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП отработодатели, осигурители и техните клонове и поделения - за всеки календарен месец до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът; в сроковете за внасяне на осигурителните вноски почл. 7, ал. 12, т. 1, 2 и 4 от КСОза лицата, на които за осигурителен стаж се зачита времето почл. 9, ал. 3, т. 1, 2 и 5 от КСО.Декларация образец № 6 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" - едновременно с подаване на декларация образец № 1(чл. 3, ал. 3, т. 1 от Наредба № Н-8/2005 г., изм. - ДВ, бр. 110 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.).
Предвид цитираните разпоредби, в случаите на уволнение, признато за незаконно от компетентните органи, осигурителят дължи осигурителни вноски за целия период, през който лицето е било без работа и не е било осигурявано или е било осигурявано върху по-малък осигурителен доход, като периодът, за който се дължат вноските е от датата на уволнението до възстановяването му на работа, но не по-късно от 14 дни от влизането в сила на акта, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган.
В конкретния случай, в качеството си на осигурител, следва да внесете осигурителни вноски за фонд "Пенсии" и ДЗПО - Универсален пенсионен фонд и да представите в компетентната териториална дирекция на НАП декларации образец № 1 и 6 по гореописания ред.
ОТНОСНО: Дължими осигурителни вноски при уволнение, признато за незаконно от компетентните органи
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Със заповед № 4/26.10.2016 г., в сила от 26.10.2016 г., е прекратено трудовото правоотношение с НХН. С Решение № 12/30.01.2017 г. на Районен съд С......... уволнението е признато за незаконно и лицето е възстановено на предишната длъжност. Н....... се е явил на работа в законоустановения 14-дневен срок и със заповед № РД-10-21/15.02.2017 г. е възстановен на заеманата преди уволнението длъжност "горски надзирател".
Посочено е, че след уволнението НХН е постъпил на работа във фирма ЕТ "М-.........." за периода от 01.11.2016 г. до 15.11.2016 г. - 14 дни, след което се е регистрирал и е получавал обезщетение за безработица от НОИ за периода от 15.11.2016 г. до възстановяването му на работа - 15.02.2017 г.
Към запитването са приложени копие от Решение № 12/30.01.2017 г. на РС С........., заповед № 4/26.10.2016 г. и заповед № РД-10-21/15.02.2017 г.
Посочено е, че въз основа на влезлия в сила съдебен акт се счита, че трудовото правоотношение на лицето не е прекратявано и периодът се зачита за трудов стаж.
Въпрос: Дължите ли осигурителни вноски за периода 26.10.2016 г. - 15.02.2017 г. и ако дължите - в какъв размер?
При така представената фактическа обстановка и с оглед действащите разпоредби по задължителното обществено осигуряване се изразява следното становище:
Съгласно чл. 9, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) за осигурителен стаж се зачита времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1, 2, 3 и 4 и чл. 4а, ал. 1 са били без работа поради уволнение, признато за незаконно от компетентните органи - от датата на уволнението до възстановяването им на работа, но не по-късно от 14 дни от влизането в сила на акта, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган. За този период се внасят осигурителни вноски за сметка на осигурителя, а за лицата по чл. 4а, ал. 1 - от работодателя им, върху последното брутно възнаграждение, ако лицето не е било осигурявано. Ако лицето е било осигурявано, осигурителните вноски се внасят върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък.
Съгласно чл. 9, ал. 4 от КСО осигурителният стаж за периодите по чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО се зачита от категорията труд, по която лицето е работело преди незаконното уволнение, ако това е по-благоприятно за лицето.
Съгласно чл. 9, ал. 5 от КСО осигурителните вноски за тези периоди са в размерите за фонд "Пенсии", съответно фонд "Пенсии за лицата по чл. 69" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване и Учителския пенсионен фонд.
За времето на незаконното уволнение, което се зачита за осигурителен стаж по чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО, не се внасят здравноосигурителни вноски от осигурителя. За това време, ако лицето не е било осигурявано здравно на друго основание, се дължат здравноосигурителни вноски за негова сметка върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване, съгласно чл. 40, ал. 5, т. 1 от Закона за здравното осигуряване.
Съгласно чл. 1а, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ) осигурителните вноски по чл. 9, ал. 3, т. 1 - 3 от КСО се внасят върху възнаграждението, определено по трудовото, служебното или друго приравнено правоотношение, за последния календарен месец преди месеца на незаконното недопускане или отстраняване от работа, незаконното уволнение или отстраняването и възстановяването на работа по реда, определен в специални закони, през който лицето е имало отработени дни. Когато не са отработени всички работни дни през месеца, възнаграждението, върху което се внасят осигурителните вноски, се определя, като възнаграждението се раздели на броя на отработените дни и получената сума се умножи по броя на работните дни за същия месец.
Съгласно чл. 1а, ал. 2 от НЕВДПОВ възнаграждението, върху което се внасят осигурителни вноски по чл. 9, ал. 3, т. 1 - 3 от КСО, не може да бъде по-малко от минималния месечен осигурителен доход, определен съгласно чл. 6, ал. 2, т. 3 от КСО, а за лицата, за които няма определен минимален месечен осигурителен доход, осигурителните вноски се внасят върху не по-малко от минималната месечна работна заплата за страната за съответния период.
На основание чл. 4а от НЕВДПОВ за периодите по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 от КСО лицето представя пред осигурителя/работодателя декларация за месечния размер на осигурителния доход, върху който е било осигурявано, или декларира обстоятелството, че не е било осигурявано.
Съгласно чл. 7, ал. 12, т. 2 от КСО осигурителните вноски за периодите по чл. 9, ал. 3 от КСО се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е влязъл в сила актът, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган.
При възстановяване на работа на уволнен работник или служител, чието уволнение е признато за незаконно от компетентните органи, работодателят следва да представи в компетентната териториална дирекция на НАП декларациите по чл. 5, ал. 4 от КСО за целия период, през който лицето не е работило - от уволнението до възстановяването му на работа. Информацията се подава по реда на Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-8/2005 г.).
Декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" се подава за всеки един месец от периода на оставане без работа или от периода на осигуряване върху по-малък осигурителен доход, като в т. 12 "Вид осигурен" от декларацията се попълва код 18. В тези случаи следва да се подаде и декларация образец № 6 за дължимите осигурителни вноски.
Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 1, буква "б" от Наредба № Н-8/2005 г. декларация образец № 1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от работодатели, осигурители и техните клонове и поделения:
- за всеки календарен месец до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът;
- в сроковете за внасяне на осигурителните вноски по чл. 7, ал. 12, т. 1, 2 и 4 от КСО за лицата, на които за осигурителен стаж се зачита времето по чл. 9, ал. 3, т. 1, 2 и 5 от КСО.
Съгласно чл. 3, ал. 3, т. 1 от Наредба № Н-8/2005 г. декларация образец № 6 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" - едновременно с подаване на декларация образец № 1.
Предвид цитираните разпоредби, в случаите на уволнение, признато за незаконно от компетентните органи, осигурителят дължи осигурителни вноски за целия период, през който лицето е било без работа и не е било осигурявано или е било осигурявано върху по-малък осигурителен доход, като периодът, за който се дължат вноските, е от датата на уволнението до възстановяването на работа, но не по-късно от 14 дни от влизането в сила на акта, с който се признава незаконността на уволнението, и върху последното брутно възнаграждение или върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък, при спазване на минималните осигурителни прагове по чл. 1а, ал. 2 от НЕВДПОВ, и при спазване на сроковете и реда за внасяне и деклариране по чл. 7, ал. 12, т. 2 от КСО и чл. 3, ал. 1, т. 1, буква "б" и ал. 3, т. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.
Извод: При уволнение, признато за незаконно, осигурителят дължи осигурителни вноски за фонд "Пенсии" (и съответните допълнителни фондове) за периода от датата на уволнението до възстановяването на работа, но не по-късно от 14 дни от влизането в сила на съдебния акт, като вноските са за негова сметка и се изчисляват върху последното брутно възнаграждение или върху разликата между него и осигурителния доход за периода, ако лицето е било осигурявано върху по-малък доход, без да се дължат здравноосигурителни вноски от осигурителя за този период, и при задължение за подаване на декларации образец № 1 и № 6 за съответните месеци.
