ЗДДФЛ - чл. 18, ал. 2; чл. 49, ал. 1, 5, 6; чл. 45, ал. 6; чл. 52, ал. 1, т. 1;
ОТНОСНО:удържане на данъка от работодателя в случаите при отмяна на решения на ТЕЛК във връзка с ползваното данъчно облекчение по чл.18, ал. 2 от Закона за данъка върху доходите на физическите лица
В отговор на направеното от Вас запитване, постъпило в Дирекция ОДОП -... с вх. № ... от 28.12.2015 год., Ви уведомяваме за следното:
В запитването излагате следната фактическа обстановка:
На Ваш служител е издадено решение на ТЕЛК с дата 21.10.2015 г. с оценка на работоспособността 51,4 %. На 07.12.2015 г. в дружеството сте получили писмо, с което Ви уведомяват, че решението на ТЕЛК е оспорвано и има образувано административно производство по чл. 112 от Закона за здравето.
Във връзка с изложеното, задавате въпрос следва ли да продължите да прилагате данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ или следва да спрете до излизане на решението на лекарската комисия относно образуваното административно производство против решението на ТЕЛК.
След разглеждане на запитването и приложените писмени документи, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 18, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/ сумата от годишните данъчни основи за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срокът на валидност на решението.
За работещите по трудово правоотношение /какъвто е конкретният случай/ месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за получаваните доходи от лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срокът на валидност на решението /чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ/.
Видно от цитираните разпоредби, условието да се ползва данъчното облекчение е наличието на влязло в сила решение на компетентен орган /ТЕЛК/НЕЛК/.
Решенията на ТЕЛК могат да се обжалват в 14-дневен срок от получаването им пред НЕЛК, обстоятелство което е станало известно с уведомителното писмо на НЕЛК до лицето и всички по веригата заинтересовани страни от реализацията на обжалваното експертно решение на ТЕЛК.
Представено е Експертно решение на ТЕЛК № 2312/21.10.2015 г., с което е установено обстоятелството, че лицето Минко Колев Русев е с трайно намалена работоспособност в размер на 51,4 %. С писмо на НЕЛК изх. № Ж-11671/02.12.2015 г. сте уведомени, че е образувано административно производство по чл. 112 от Закона за здравето против експертно решение на ТЕЛК № 2312/21.10.2015 г., постановено на лицето Минко Колев Русев, което се връща за ново преосвидетелстване.
Съгласно приложеното към преписката писмо, на лицето е определена дата за явяване в НЕЛК на 04.05.2016 г., с оглед на което следва да се приеме, че до приключване на административното производство не са налице основанията за ползване на данъчно облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 49, ал. 1 работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа, намалена по реда на ал. 3 и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя, поради което ще имате право да извършите преизчисляване на данъка на годишна база за доходите, получени от лицето през 2015 г., вземайки предвид новите обстоятелства.
Когато определеният годишен размер на данъка е по-висок от размера на удържания от работника/служителя през годината данък, разликата се удържа от лицето до 31 януари на следващата година /чл. 49, ал. 5 на ЗДДФЛ/.
На основание чл. 45, ал. 6 от ЗДДФЛ, работодателят задължително издава и предоставя на работника/служителя до 5 февруари следващата година служебна бележка по ал.1, когато удържането/възстановяването по чл. 49, ал. 5 и 6 не е извършено до 31 януари.
Не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само доходи от трудови правоотношения, когато работодателят по основното трудово правоотношение е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година /чл. 52, т. 1 от ЗДДФЛ/.
След новото преосвидетелстване на лицето, ползването на правата по данъчния закон ще зависи от процента на намалената работоспособност - 50 и над 50 на сто, удостоверено с експертното решение на компетентния орган.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: На служител на дружеството е издадено експертно решение на ТЕЛК с дата 21.10.2015 г. с оценка на работоспособността 51,4 %. На 07.12.2015 г. дружеството е получило писмо, с което е уведомено, че решението на ТЕЛК е оспорено и е образувано административно производство по чл. 112 от Закона за здравето.
Въпрос: Следва ли да продължите да прилагате данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ или следва да го спрете до излизане на решението на лекарската комисия относно образуваното административно производство против решението на ТЕЛК?
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
За лицата, работещи по трудово правоотношение, месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за получаваните доходи от лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението, съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ.
От тези разпоредби следва, че условие за ползване на данъчното облекчение е наличието на влязло в сила решение на компетентен орган (ТЕЛК/НЕЛК).
Решенията на ТЕЛК подлежат на обжалване в 14-дневен срок от получаването им пред НЕЛК. Това обстоятелство е станало известно с уведомителното писмо на НЕЛК до лицето и до всички заинтересовани страни по веригата от реализацията на обжалваното експертно решение на ТЕЛК.
Представено е експертно решение на ТЕЛК № 2312/21.10.2015 г., с което е установено, че лицето Минко Колев Русев е с трайно намалена работоспособност 51,4 %.
С писмо на НЕЛК изх. № Ж-11671/02.12.2015 г. работодателят е уведомен, че е образувано административно производство по чл. 112 от Закона за здравето против експертно решение на ТЕЛК № 2312/21.10.2015 г., постановено на лицето Минко Колев Русев, като решението се връща за ново преосвидетелстване.
Съгласно приложеното към преписката писмо на лицето е определена дата за явяване в НЕЛК на 04.05.2016 г. С оглед на това се приема, че до приключване на административното производство не са налице основания за ползване на данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Извод: До приключване на административното производство по обжалване на решението на ТЕЛК и постановяване на ново експертно решение не следва да се прилага данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа, намалена по реда на ал. 3, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя. В този смисъл работодателят има право да извърши преизчисляване на данъка на годишна база за доходите, получени от лицето през 2015 г., като вземе предвид новите обстоятелства.
Когато определеният годишен размер на данъка е по-висок от размера на удържания от работника/служителя през годината данък, разликата се удържа от лицето до 31 януари на следващата година, съгласно чл. 49, ал. 5 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 45, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателят задължително издава и предоставя на работника/служителя до 5 февруари на следващата година служебна бележка по ал. 1, когато удържането/възстановяването по чл. 49, ал. 5 и 6 от ЗДДФЛ не е извършено до 31 януари.
Съгласно чл. 52, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само доходи от трудови правоотношения, когато работодателят по основното трудово правоотношение е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година.
Извод: Работодателят следва да преизчисли годишния данък до 31 януари, да удържи евентуална разлика по чл. 49, ал. 5 от ЗДДФЛ и при неизвършено удържане/възстановяване до тази дата да издаде служебна бележка по чл. 45, ал. 6 от ЗДДФЛ, като при пълно и навременно удържане на данъка работникът не подава годишна данъчна декларация по чл. 52, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
След новото преосвидетелстване на лицето ползването на правата по данъчния закон ще зависи от процента на намалената работоспособност - 50 и над 50 на сто, удостоверен с експертното решение на компетентния орган.
Извод: Възможността за бъдещо ползване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ ще се определя от процента на трайно намалената работоспособност, посочен в новото експертно решение на компетентния орган.
