ОТНОСНО: публична продан на недвижимо имущество от ЧСИ и прилагане на разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 94-00-16/ 26.01.2018г.
Поставени са въпроси относно публична продан на недвижими имоти на длъжник, регистриран по ЗДДС и определянето на данъчната основа, приложимия режим по ЗДДС и документиране на публичната продан. Поставен е и въпрос относно третирането на продажба и начислен ДДС и установяване, че длъжникът е дерегистрирано лице, както и относно отмяна на публичната продан и последващи действия за целите на ЗДДС.
Предвид поставените въпроси и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
В разпоредбите на чл.131 от ЗДДС и чл.83 и 83а от ППЗДДС са предвидени специални правила при осъществяване на публична продан по реда на ДОПК, ГПК, по реда на ЗОЗ или по чл.60 от ЗКИ.
В данъчната основа на доставката на недвижим имот не се включва местния данък при придобиването, когато тази сума се плаща от лицето, което придобива имота. Съгласно чл.15 от ППЗДДС, данъчната основа по чл. 26 и 27 от закона се увеличава с дължимите за доставката данъци и такси, когато са налице едновременно следните условия - платени са от името и за сметка на доставчика и са поискани от доставчика. Доколкото при публичната продан това условие не е изпълнено, липсва основание за увеличаване на данъчната основа с местния данък при придобиване.
Съгласно чл.131, ал.1 от ЗДДС и чл.83, ал.2 от ППЗДДС, публичният изпълнител е длъжен в срок 5 дни от получаване на пълната цена по продажбата да преведе дължимия данък на НАП и да издаде съответния документ. Следва да се има предвид, че лицето, придобило този имот ще упражни право на приспадане на данъчен кредит, като посочи този документ в дневника си за покупки.
За да се приложи режим освободена доставка за определен имот е необходимо да се приложи редът, регламентиран в чл.83, ал.5 от ППЗДДС. Правото на избор по чл. 45, ал. 7 от закона в случаите на публична продан по реда на чл. 131 от закона се упражнява от собственика на вещта (длъжника, залогодателя, съответно собственика на ипотекираната вещ) след покана от публичния или съдебния изпълнител. Когато до обявяването на проданта не постъпи писмено уведомление от собственика на вещта (длъжника, залогодателя, съответно собственика на ипотекираната вещ), доставката е освободена.
Всяко регистрирано по ЗДДС лице отразява в дневника си за продажби издадените от него данъчни документи за осъществени доставки - продажба на стока или извършване на услуга. При публичната продан е приложим специален ред, който се различава от обичайните доставки и законодателят е описал в чл.131, ал.1 от ЗДДС задълженията на публичния изпълнител.
Съгласно чл.45, ал.3 от ЗДДС, освободена доставка е доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях. По смисъла на § 1, т.6 от ДР на ЗДДС, за целите на ЗДДС, "прилежащ терен" е сумата от застроената площ по смисъла на Закона за устройство на територията и площта около застроената площ, определена на база отстояние 3 м от външните очертания на всяка от ограждащите стени на първия надземен етаж или на полуподземния етаж на сградата, в рамките на урегулирания поземлен имот. Съгласно чл.45, ал.5, т.1 от ЗДДС, урегулиран поземлен имот по смисъла на ЗУТ е облагаема доставка.
Уведомлението за извършената продажба по чл.131 от ЗДДС - Приложение № 20, може да се подаде и по електронен път.
Ако се осъществи публична продан и се начисли ДДС, а към датата на продажбата длъжникът е с прекратена регистрация по ЗДДС, следва да се има предвид следното: Доколкото в конкретния случай към деня на влизане в сила на постановлението за възлагане на имота дружеството - длъжник и собственик на имота не е регистрирано по ЗДДС лице, то данъкът върху добавената стойност е начислен неправомерно от съдебния изпълнител при публичната продан.
Разпоредбата на чл.131, ал.3 от ЗДДС регламентира специалната хипотеза, при която по реда на ДОПК по искане на взискателя вещта му е възложена в изплащане на вземането му. Както е посочено в тази норма, същата визира разпоредбите на ДОПК.
При отмяна на публична продан е приложима разпоредбата на чл.83а, ал.1 от ППЗДДС. При отмяна на публичната продан или продажбата от компетентния орган преведеният на НАП данък по проданта/продажбата се възстановява въз основа на искане за възстановяване по чл. 129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, подадено от:
1. купувача - в случаите на съдебно отстранение по реда на чл. 499, ал. 1 от Гражданския процесуален кодекс и по чл. 239, ал. 3 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс; или
2. банката - заложен кредитор, превела данъка - в случаите на продажба, извършена по реда на чл. 60, ал. 3 от Закона за кредитните институции; или
3. съдебния, съответно публичния изпълнител, превел данъка - във всички останали случаи.
Към искането се прилагат документи, посочени в чл.83а, ал.2 от ППЗДДС.
Поставени са въпроси относно:
- публична продан на недвижими имоти на длъжник, регистриран по ЗДДС;
- определяне на данъчната основа, приложимия режим по ЗДДС и документиране на публичната продан;
- третиране на продажба и начислен ДДС при последващо установяване, че длъжникът е дерегистрирано лице;
- отмяна на публичната продан и последващи действия за целите на ЗДДС.
В разпоредбите на чл. 131 от ЗДДС и чл. 83 и чл. 83а от ППЗДДС са предвидени специални правила при осъществяване на публична продан по реда на ДОПК, ГПК, по реда на ЗОЗ или по чл. 60 от ЗКИ.
В данъчната основа на доставката на недвижим имот не се включва местният данък при придобиването, когато тази сума се плаща от лицето, което придобива имота. Съгласно чл. 15 от ППЗДДС, данъчната основа по чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС се увеличава с дължимите за доставката данъци и такси, когато са налице едновременно следните условия:
- платени са от името и за сметка на доставчика; и
- са поискани от доставчика.
При публичната продан тези условия не са изпълнени, поради което липсва основание за увеличаване на данъчната основа с местния данък при придобиване.
Извод: При публична продан местният данък при придобиване, платен от купувача, не се включва в данъчната основа по ЗДДС.
Съгласно чл. 131, ал. 1 от ЗДДС и чл. 83, ал. 2 от ППЗДДС, публичният изпълнител е длъжен в срок 5 дни от получаване на пълната цена по продажбата да преведе дължимия данък на НАП и да издаде съответния документ. Лицето, придобило имота, упражнява право на приспадане на данъчен кредит, като посочи този документ в дневника си за покупки.
Извод: Публичният изпълнител превежда ДДС в 5-дневен срок от получаване на цената и издава документ, въз основа на който купувачът може да упражни право на данъчен кредит.
За да се приложи режим на освободена доставка за определен имот, се прилага редът по чл. 83, ал. 5 от ППЗДДС. Правото на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС в случаите на публична продан по реда на чл. 131 от ЗДДС се упражнява от собственика на вещта (длъжника, залогодателя, съответно собственика на ипотекираната вещ) след покана от публичния или съдебния изпълнител. Когато до обявяването на проданта не постъпи писмено уведомление от собственика на вещта (длъжника, залогодателя, съответно собственика на ипотекираната вещ), доставката е освободена.
Извод: При липса на писмено уведомление за упражняване на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС до обявяване на проданта, доставката при публичната продан е освободена.
Всяко регистрирано по ЗДДС лице отразява в дневника си за продажби издадените от него данъчни документи за осъществени доставки - продажба на стока или извършване на услуга. При публичната продан е приложим специален ред, различен от обичайните доставки, като в чл. 131, ал. 1 от ЗДДС са описани задълженията на публичния изпълнител.
Извод: При публична продан документирането и отразяването на доставката следва специалния ред по чл. 131 от ЗДДС, а не общия ред за доставки.
Съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, освободена доставка е доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях. По смисъла на § 1, т. 6 от ДР на ЗДДС, за целите на ЗДДС "прилежащ терен" е сумата от застроената площ по смисъла на Закона за устройство на територията и площта около застроената площ, определена на база отстояние 3 м от външните очертания на всяка от ограждащите стени на първия надземен етаж или на полуподземния етаж на сградата, в рамките на урегулирания поземлен имот. Съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, урегулиран поземлен имот по смисъла на ЗУТ е облагаема доставка.
Извод: Доставката на стари сгради и прилежащите им терени е освободена, докато доставката на урегулиран поземлен имот по смисъла на ЗУТ е облагаема.
Уведомлението за извършената продажба по чл. 131 от ЗДДС - Приложение № 20, може да се подаде и по електронен път.
Извод: Уведомлението по Приложение № 20 към чл. 131 от ЗДДС е допустимо да се подава и електронно.
Ако се осъществи публична продан и се начисли ДДС, а към датата на продажбата длъжникът е с прекратена регистрация по ЗДДС, следва:
Към деня на влизане в сила на постановлението за възлагане на имота, ако дружеството - длъжник и собственик на имота не е регистрирано по ЗДДС лице, данъкът върху добавената стойност е начислен неправомерно от съдебния изпълнител при публичната продан.
Извод: При дерегистриран по ЗДДС длъжник към датата на влизане в сила на постановлението за възлагане начисленият ДДС при публичната продан е неправомерен.
Разпоредбата на чл. 131, ал. 3 от ЗДДС регламентира специална хипотеза, при която по реда на ДОПК по искане на взискателя вещта му е възложена в изплащане на вземането му. Тази норма визира разпоредбите на ДОПК.
Извод: Чл. 131, ал. 3 от ЗДДС урежда специфичен случай на възлагане на вещ в изплащане на вземане по реда на ДОПК и се прилага във връзка с тези разпоредби.
При отмяна на публична продан е приложима разпоредбата на чл. 83а, ал. 1 от ППЗДДС. При отмяна на публичната продан или продажбата от компетентния орган преведеният на НАП данък по проданта/продажбата се възстановява въз основа на искане за възстановяване по чл. 129 от ДОПК, подадено от:
- купувача - в случаите на съдебно отстранение по реда на чл. 499, ал. 1 от ГПК и по чл. 239, ал. 3 от ДОПК; или
- банката - заложен кредитор, превела данъка - в случаите на продажба, извършена по реда на чл. 60, ал. 3 от ЗКИ; или
- съдебния, съответно публичния изпълнител, превел данъка - във всички останали случаи.
Към искането се прилагат документите, посочени в чл. 83а, ал. 2 от ППЗДДС.
Извод: При отмяна на публичната продан преведеният ДДС се възстановява по реда на чл. 129 от ДОПК на съответното лице (купувач, банка или изпълнител), при условията и с документите по чл. 83а от ППЗДДС.
