ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 55-00002-183/20.05.2025 г., допълнено с писма вх. № 55-0002-183#1/28.05.2025 г. и вх. № 55-0002-183#2/30.05.2025 г. относно прилагането на ЗДДС и ЗКПО.
Дружеството желае да направи дарение на проектна документация за обект "Плувен басейн - с. ....." с възложител Община ....... Предметът на дейност на дружеството е извършване на архитектурни дейности:
- планиране и проектиране на нови сгради с различно предназначение, проекти за реконструкция и преустройство на съществуващо застрояване;
- проучвателна дейност, прогнозиране, устройствено планиране, дизайн, консултантски услуги и надзор.
Поставени са следните въпроси:
1. Дължи ли се ДДС върху стойността на дарения проект по реда на ЗДДС?
2. Със сумата на направеното дарение към Община ...... ще се преобразува ли финансовият резултат на дружеството при определяне на данъчната печалба?
С оглед на изложената фактическа обстановка и въз основа на относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Разпоредбата на чл. 2, т. 1 от ЗДДС определя, че с данък се облага всяка възмездна доставка на стока или услуга. За да бъдат облагаеми с ДДС доставките на стоки или услуги, същите трябва да бъдат възмездни.
Извън предметния обхват на закона са безвъзмездните доставки. Съществуват обаче случаи на доставки, приравнени на възмездни, които попадат в обхвата на закона и подлежат на облагане с данък върху добавената стойност.
Случаите, при които е налице доставка на услуга, приравнена на възмездна, са уредени в разпоредбата на чл. 9, ал. 3 от ЗДДС. Съгласно т. 1 и т. 2 на ал. 3, приравнена на възмездна е услуга, предоставена за цели, различни от независимата икономическа дейност на данъчно задълженото лице, при извършването на която се използва стока, при производството, вноса или придобиването на която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит (т. 1) и безвъзмездното предоставяне на услуга или за цели, различни от независимата икономическа дейност на данъчно задълженото лице (т.3).
По силата на чл. 27, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 от закона е сумата на направените преки разходи, свързани с извършването й.
Съгласно цитираните законови разпоредби, тъй като извършената услуга по изготвяне на проектна документация е за цели, различни от икономическата дейност на данъчно задълженото лице, тя е приравнена на възмездна доставка, съгласно чл. 9, ал. 3, т. 1 и т. 2 от ЗДДС. Извършването на такава услуга е обект на облагане с ДДС и за доставката ще дължи 20 % ДДС съгласно чл. 66, ал. 1 от закона.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 31, ал. 1 от ЗКПО за данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 % от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба), когато разходите за дарения са направени в полза на лицата, изброени в т. 1 до т. 19 на същата норма, като в т.5 са посочени бюджетни предприятия по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч). Бюджетни предприятия по смисъла на § 1, т. 1 от ДР на ЗСч са всички лица, прилагащи бюджети, сметки за средства от Европейския съюз и сметки за чужди средства съгласно Закона за публичните финанси (ЗПФ), включително Националният осигурителен институт, Националната здравноосигурителна каса, държавните висши училища, Българската академия на науките, Селскостопанската академия, Българската национална телевизия, Българското национално радио, Българската телеграфна агенция, както и всички други лица, които са бюджетни организации по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗПФ. Според разпоредба на ЗПФ бюджетни организации са всички юридически лица, чиито бюджети се включват в държавния бюджет, в бюджетите на общините, в бюджетите на социалноосигурителните фондове, както и всички останали юридически лица, чиито средства, постъпления и плащания се включват в консолидираната фискална програма по силата на нормативен акт или по реда на чл. 171 от ЗПФ.
По аргумент на ал. 7 на чл. 31 от ЗКПО е видно, че нормата следва да се тълкува не стеснително, а като приложима и относно дарения, направени в полза на "сходни" лица, доколкото се търси действително заместването на публичните финанси от частни такива в определени сфери на икономиката и обществения живот.
Общият размер на разходите за дарения, признати за данъчни цели по чл. 31, ал. 1 до ал. 4 от ЗКПО, не може да превишава 65 на сто от счетоводната печалба (чл. 31, ал. 5 от същия закон). Следователно разпоредбата на чл. 31 се прилага при условие че данъчно задълженото лице е приключило съответния данъчен период с положителен финансов резултат.
Не се признава за данъчни цели целият разход за дарение, когато с дарението се облагодетелстват пряко или косвено ръководителите, които го отпускат, или тези, които се разпореждат с него, или са налице доказателства, че предметът на дарението не е получен. (чл. 31, ал. 6 от ЗКПО).
Когато дарението не отговаря на горепосочените критерии, то е непризнат разход за данъчни цели и с него се увеличава счетоводният финансов резултат на основание чл. 26, т. 7 от ЗКПО.
Видно от изложеното в запитването желаете да дарите проектна документация за обект "Плувен басейн - с. ......" на Община ........ Предвид гореизложеното Община .......... попада в обхвата на лицата, в полза на които разходите за дарения ще са признат разход за данъчни цели. За признаването на разхода за дарение следва да са изпълнени и другите условия на закона, посочени по-горе.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството, чийто предмет на дейност включва архитектурни дейности - планиране и проектиране на нови сгради с различно предназначение, проекти за реконструкция и преустройство на съществуващо застрояване, както и проучвателна дейност, прогнозиране, устройствено планиране, дизайн, консултантски услуги и надзор, възнамерява да дари проектна документация за обект "Плувен басейн - с. ......" с възложител Община .......
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Дължи ли се ДДС върху стойността на дарения проект по реда на ЗДДС?
Въпрос 2: Със сумата на направеното дарение към Община ...... ще се преобразува ли финансовият резултат на дружеството при определяне на данъчната печалба?
По първи въпрос
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС с данък се облага всяка възмездна доставка на стока или услуга. За да бъдат облагаеми с ДДС доставките на стоки или услуги, те трябва да са възмездни. Безвъзмездните доставки по принцип са извън предметния обхват на закона.
Съществуват обаче случаи на доставки, приравнени на възмездни, които попадат в обхвата на закона и подлежат на облагане с данък върху добавената стойност. Случаите, при които е налице доставка на услуга, приравнена на възмездна, са уредени в чл. 9, ал. 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 9, ал. 3, т. 1 и т. 2 от ЗДДС приравнена на възмездна е:
- услуга, предоставена за цели, различни от независимата икономическа дейност на данъчно задълженото лице, при извършването на която се използва стока, при производството, вноса или придобиването на която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит (т. 1);
- безвъзмездното предоставяне на услуга или за цели, различни от независимата икономическа дейност на данъчно задълженото лице (т. 2 - в текста е посочена като т. 3, но е цитирана като част от ал. 3, т. 1 и 2).
По силата на чл. 27, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 от закона е сумата на направените преки разходи, свързани с извършването й.
С оглед на цитираните разпоредби, тъй като услугата по изготвяне на проектната документация се извършва за цели, различни от икономическата дейност на данъчно задълженото лице, тя се приравнява на възмездна доставка по смисъла на чл. 9, ал. 3, т. 1 и т. 2 от ЗДДС.
Извършването на такава услуга е обект на облагане с ДДС и за доставката се дължи 20 % ДДС съгласно чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Върху стойността на дарения проект се дължи ДДС, тъй като безвъзмездното изготвяне на проектната документация за Община ...... представлява услуга, приравнена на възмездна по чл. 9, ал. 3 от ЗДДС, с данъчна основа преки разходи по чл. 27, ал. 2 и ставка 20 % по чл. 66, ал. 1 от закона.
По втори въпрос
Съгласно чл. 31, ал. 1 от ЗКПО за данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 % от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба), когато разходите за дарения са направени в полза на лицата, изброени в т. 1 до т. 19 на същата норма.
В чл. 31, ал. 1, т. 5 от ЗКПО са посочени бюджетни предприятия по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч).
Съгласно § 1, т. 1 от ДР на ЗСч бюджетни предприятия са всички лица, прилагащи бюджети, сметки за средства от Европейския съюз и сметки за чужди средства съгласно Закона за публичните финанси (ЗПФ), включително:
- Националният осигурителен институт;
- Националната здравноосигурителна каса;
- държавните висши училища;
- Българската академия на науките;
- Селскостопанската академия;
- Българската национална телевизия;
- Българското национално радио;
- Българската телеграфна агенция;
- както и всички други лица, които са бюджетни организации по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗПФ.
Съгласно разпоредба на ЗПФ бюджетни организации са всички юридически лица, чиито бюджети се включват в държавния бюджет, в бюджетите на общините, в бюджетите на социалноосигурителните фондове, както и всички останали юридически лица, чиито средства, постъпления и плащания се включват в консолидираната фискална програма по силата на нормативен акт или по реда на чл. 171 от ЗПФ.
По аргумент на чл. 31, ал. 7 от ЗКПО нормата следва да се тълкува не стеснително, а като приложима и относно дарения, направени в полза на "сходни" лица, доколкото се търси действително заместване на публичните финанси от частни такива в определени сфери на икономиката и обществения живот.
Съгласно чл. 31, ал. 5 от ЗКПО общият размер на разходите за дарения, признати за данъчни цели по чл. 31, ал. 1 до ал. 4 от ЗКПО, не може да превишава 65 на сто от счетоводната печалба. Следователно разпоредбата на чл. 31 се прилага при условие, че данъчно задълженото лице е приключило съответния данъчен период с положителен финансов резултат.
Съгласно чл. 31, ал. 6 от ЗКПО не се признава за данъчни цели целият разход за дарение, когато с дарението се облагодетелстват пряко или косвено ръководителите, които го отпускат, или тези, които се разпореждат с него, или са налице доказателства, че предметът на дарението не е получен.
Когато дарението не отговаря на горепосочените критерии, то е непризнат разход за данъчни цели и с него се увеличава счетоводният финансов резултат на основание чл. 26, т. 7 от ЗКПО.
От изложеното в запитването е видно, че се предвижда даряване на проектна документация за обект "Плувен басейн - с. ......" на Община ........
Предвид гореизложеното Община .......... попада в обхвата на лицата, в полза на които разходите за дарения ще са признат разход за данъчни цели по чл. 31 от ЗКПО. За признаването на разхода за дарение следва да са изпълнени и останалите условия на закона, посочени по-горе, включително ограниченията по ал. 1, ал. 5 и ал. 6 на чл. 31 от ЗКПО.
Извод: Разходът за дарение на проектната документация към Община ...... може да бъде признат за данъчни цели и съответно да не води до увеличение на счетоводния финансов резултат по чл. 26, т. 7 от ЗКПО, при условие че са изпълнени изискванията на чл. 31 от ЗКПО (включително лимита до 10 % от счетоводната печалба, общия лимит 65 % по ал. 5, наличие на положителен финансов резултат и липса на облагодетелстване по ал. 6).
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
