Изх. №53-00-232/01.11. 2023 г.
ЗКПО - чл. 201, ал. 1
ЗДДФЛ - чл. 55, ал. 1
ЗДДС - чл. 123, ал. 10
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, прието с вх. №53-00-232/2023 г.
Във връзка с новата разпоредба на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС за деклариране на касовите наличности и вземанията е даден пример:
Задължено лице има по счетоводни данни:
- Парични средства в каса - 10 000,00 лв.
- Размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици
физически лица - 25 000,00 лв.
- Размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от работници,
служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица - 60 000,00 лв.
Поставен е следният въпрос:
Лицето следва да декларира с декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО сумите по 3-те точки или трябва да декларира само сумата по т. 3, която е над 50 000,00 лв.?
Предвид описаните обстоятелства, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
С §29 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2023 г. (ЗДБРБ за 2023 г.) са направени изменения и допълнения в ЗДДС, отнасящи се до деклариране на наличните парични средства в касите и размера на някои вземания.
Съгласно чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, когато в края на календарното тримесечие общата сума на наличните парични средства в касите, размерът на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица надхвърля 50 000,00 лв., регистрираните лица по този закон, които са предприятия по Закона за счетоводството(ЗСч), декларират поотделно за съответното календарно тримесечие с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, данни от текущата си счетоводна отчетност относно:
1. сумата на наличните парични средства в касите;
2. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица;
3. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица.
Данните по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС се декларират в срок до края на месеца, следващ тримесечието, към края на което са налице обстоятелствата, посочени в същата разпоредба. Изключение от това правило е регламентирано с нормата на §30 от ПЗР на ЗДБРБ за 2023 г., според която първият период, за който се декларират данни по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС е третото тримесечие на 2023 г., като срокът за декларирането им е до 14 ноември 2023 г.
Със заповед №ЗМФ-683/14.09.2023 г., обн. ДВ, бр. 82/2023 г., министърът на финансите е одобрил образци на декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО и приложенията към нея. В Приложение №4 за деклариране на данни от текущата счетоводна отчетност по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС (образец 4041) изрично е указано, че когато в края на календарното тримесечие общата сума на налични парични средства в касите, размерът на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица надхвърля 50 000,00 лв., регистрираните лица по ЗДДС, които са предприятия по ЗСч, декларират поотделно за съответното календарно тримесечие с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в срок до края на месеца, следващ тримесечието (а за ІІІ-то тримесечие на 2023 г. - в срок до 14.11.2023 т.) данни от текущата си счетоводна отчетност.
Следователно, ако данните от представения пример са към края на календарно тримесечие, на деклариране подлежат данните/сумите по всички точки на предвидените за целта редове в Приложение №4, като общата сума в размер на 95 000,00 лв. (10 000,00 + 25 000,00 + 60 000,00) следва да се посочи на ред 4.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК),се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Във връзка с новата разпоредба на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС за деклариране на касовите наличности и вземанията е разгледан следният пример за задължено лице, което по счетоводни данни има:
- парични средства в каса - 10 000,00 лв.;
- размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица - 25 000,00 лв.;
- размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица - 60 000,00 лв.
Въпрос: Лицето следва да декларира с декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО сумите по 3-те точки или трябва да декларира само сумата по т. 3, която е над 50 000,00 лв.?
С §29 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2023 г. са направени изменения и допълнения в ЗДДС, отнасящи се до деклариране на наличните парични средства в касите и размера на някои вземания.
Съгласно чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, когато в края на календарното тримесечие общата сума на наличните парични средства в касите и размерът на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица надхвърля 50 000,00 лв., регистрираните лица по този закон, които са предприятия по Закона за счетоводството, декларират поотделно за съответното календарно тримесечие с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, данни от текущата си счетоводна отчетност относно:
- сумата на наличните парични средства в касите;
- размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица;
- размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица.
Данните по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС се декларират в срок до края на месеца, следващ тримесечието, към края на което са налице обстоятелствата, посочени в тази разпоредба.
Изключение от това правило е предвидено в §30 от ПЗР на ЗДБРБ за 2023 г., според който първият период, за който се декларират данни по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, е третото тримесечие на 2023 г., като срокът за декларирането им е до 14 ноември 2023 г.
Със заповед № ЗМФ-683/14.09.2023 г., обнародвана в ДВ, бр. 82/2023 г., министърът на финансите е одобрил образци на декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО и приложенията към нея.
В Приложение № 4 за деклариране на данни от текущата счетоводна отчетност по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС (образец 4041) изрично е указано, че когато в края на календарното тримесечие общата сума на налични парични средства в касите и размерът на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица надхвърля 50 000,00 лв., регистрираните лица по ЗДДС, които са предприятия по ЗСч, декларират поотделно за съответното календарно тримесечие с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в срок до края на месеца, следващ тримесечието (а за третото тримесечие на 2023 г. - в срок до 14.11.2023 г.) данни от текущата си счетоводна отчетност.
Следователно, ако данните от представения пример са към края на календарно тримесечие, на деклариране подлежат данните/сумите по всички точки на предвидените за целта редове в Приложение № 4, като общата сума в размер на 95 000,00 лв. (10 000,00 + 25 000,00 + 60 000,00) следва да се посочи на ред 4.
Извод: При общ размер на касовите наличности и посочените вземания над 50 000,00 лв. се декларират поотделно всички суми по трите точки, а общата сума 95 000,00 лв. се посочва на ред 4 в Приложение № 4.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти от описаните в запитването.
