ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-18/06.02.2025 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
От месец септември 2024 г. работите в Люксембург. Предвид Спогодбата за избягване на двойно данъчно облагане между Република България и Великото херцогство Люксембург считате, че получените доходи не следва да се облагат и в България.
Поставяте въпрос:
Декларират ли се тези доходи и по какъв ред?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 3 от ЗДДФЛ данъчно задължени лица (ДЗЛ) са местните и чуждестранните физически лица (ЧФЛ), които са носители на задължението за данъци по този закон.
Статута на местно лице на България се определя за цялата календарна (данъчна) година и не зависи от гражданството на лицето. Критериите, по които дадено физическо лице се квалифицира като "местно" по смисъла на ЗДДФЛ, са регламентирани в разпоредбите на чл. 4 от същия закон. Съгласно ал. 1 местно физическо лице, без оглед на неговото гражданство, е лице:
- което има постоянен адрес в България, или
- което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период, или
- което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
- чийто център на жизнени интереси се намира в България.
Ако дадено физическо лице не покрива посочените критерии за местно лице, на основание чл. 5 от ЗДДФЛ за целите на подоходното облагане то се приема за чуждестранно.
Местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Облагането на доходите на физическите лица в ЗДДФЛ е съобразено с вида на дохода, като според източника им те са класифицирани в нормата на чл. 10, ал. 1 от същия закон.
Предвид гореизложеното, в случай че през 2024 г. сте местно лице на Република България на основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ имате задължение да подадете годишна данъчна декларация (ГДД) (образец 2001) за придобитите през годината доходи в страната и в чужбина. Срокът за подаване на ГДД е от 10.01. до 30.04 на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
За да се даде отговор на въпроса дали за придобития доход в чужбина се дължи данък в Р България или облагането е в Люксембург, трябва да се установи характерът на дохода и в какво качество получавате същия.
При условие че СИДДО предвижда облагането да се извърши в Люксембург, при подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ имате право да приложите съответния метод по СИДДО за освобождаване от двойно данъчно облагане. В този случай, освен приложението за дохода ще подадете и приложение № 9 или приложение № 9 и 10 към ГДД в зависимост от ползвания метод.
На основание чл. 50, ал. 5 от ЗДДФЛ към ГДД следва да приложите доказателства за размера на внесените в Люксембург данъци и задължителни осигурителни вноски. Съгласно чл. 50, ал. 6 за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действаща данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия", местните физически лица могат да не представят доказателства за размера на внесения данък по ал. 5.
При условие че за 2025 г. и следващите периоди придобиете статут на ЧФЛ и нямате реализирани доходи с източник в Р България, не сте задължена да подавате данъчни декларации по ЗДДФЛ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: От месец септември 2024 г. работите в Люксембург. Считате, че предвид Спогодбата за избягване на двойно данъчно облагане между Република България и Великото херцогство Люксембург, получените доходи не следва да се облагат и в България.
Въпрос: Декларират ли се тези доходи и по какъв ред?
На основание чл. 3 от ЗДДФЛ данъчно задължени лица са местните и чуждестранните физически лица, които са носители на задължението за данъци по този закон. Статутът на местно лице на България се определя за цялата календарна (данъчна) година и не зависи от гражданството на лицето.
Критериите, по които дадено физическо лице се квалифицира като "местно" по смисъла на ЗДДФЛ, са регламентирани в чл. 4 от закона. Съгласно чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ местно физическо лице, без оглед на неговото гражданство, е лице:
- което има постоянен адрес в България, или
- което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период, или
- което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
- чийто център на жизнени интереси се намира в България.
Ако дадено физическо лице не покрива посочените критерии за местно лице, на основание чл. 5 от ЗДДФЛ за целите на подоходното облагане то се приема за чуждестранно физическо лице.
Местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Облагането на доходите на физическите лица в ЗДДФЛ е съобразено с вида на дохода, като според източника им те са класифицирани в нормата на чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Предвид гореизложеното, в случай че през 2024 г. сте местно лице на Република България, на основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ имате задължение да подадете годишна данъчна декларация (образец 2001) за придобитите през годината доходи в страната и в чужбина. Срокът за подаване на годишната данъчна декларация е от 10.01. до 30.04. на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Извод: Ако през 2024 г. сте местно лице на Република България, дължите подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ за всички придобити доходи, включително тези от Люксембург.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
За да се даде отговор на въпроса дали за придобития доход в чужбина се дължи данък в Република България или облагането е в Люксембург, трябва да се установи характерът на дохода и в какво качество получавате същия.
При условие че Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между Република България и Великото херцогство Люксембург предвижда облагането да се извърши в Люксембург, при подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ имате право да приложите съответния метод по спогодбата за освобождаване от двойно данъчно облагане. В този случай, освен приложението за дохода, ще подадете и приложение № 9 или приложение № 9 и приложение № 10 към годишната данъчна декларация в зависимост от ползвания метод.
На основание чл. 50, ал. 5 от ЗДДФЛ към годишната данъчна декларация следва да приложите доказателства за размера на внесените в Люксембург данъци и задължителни осигурителни вноски.
Съгласно чл. 50, ал. 6 от ЗДДФЛ за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действаща данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия", местните физически лица могат да не представят доказателства за размера на внесения данък по ал. 5.
Извод: Доходите от Люксембург се декларират в годишната данъчна декларация, като при наличие на право по СИДДО се прилага съответният метод за избягване на двойното данъчно облагане и при определени случаи може да не се представят доказателства за внесения данък.
При условие че за 2025 г. и следващите периоди придобиете статут на чуждестранно физическо лице и нямате реализирани доходи с източник в Република България, не сте задължена да подавате данъчни декларации по ЗДДФЛ.
Извод: Ако от 2025 г. нататък сте чуждестранно физическо лице по смисъла на ЗДДФЛ и нямате доходи от източник в България, не възниква задължение за подаване на данъчни декларации по ЗДДФЛ.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната и действително установената фактическа обстановка.
