ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Вашe запитванe с вх. № 55-0002-145/04.04.2025 г., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС. Към запитването са приложени копия на общи условия за посредническа услуга за производители, фактура за продажба, транспортен документ, заявка от клиент и издадени от платформата invoice фактури, документиращи осъществени продажби и удържани такси, комисионни.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Основната икономическа дейност на "....." ЕООД (дружеството) е производство и търговия с дрехи. За популяризиране на марката и разширяване на продажбите в чужбина, дружеството сключва договор за продажба чрез една от най-известните и бързо развиващи се американски платформи - W&B. W&B e онлайн пазар за независими марки за мода, красота и стоки за дома, с витрини в Лондон, Ню Йорк и Лос Анджелис. W&B L..... е с регистрация в Англия, а W&B CA LLC - в САЩ. Дружеството има потвърдени "Общи условия" за посредническа услуга, включваща месечна такса за членство и издаване на фактури към крайни клиенти. При доставки към САЩ се използва W&B CA LLC, а при доставки между страни от ЕС, към ЕС и към други страни (извън САЩ и ЕС) се използва W&B L......
Извършваните от дружеството доставки са от територията на България до страни от целия свят, като стоките се транспортират директно до клиента, заявил съответния артикул. Основните продажби са както до Обединено кралство Великобритания и Северна Ирландия, така и до страни от ЕС и САЩ. Считате, че W&B L..... е регистрирано за целите на ДДС във Великобритания и предвид реалното потребление на стоките е задължено да начислява дължимия ДДС на клиенти и да го превежда към данъчната служба там. По този начин, в допълнение към месечната такса, на дружеството са удържани такси за доставка, обработка и комисионна услуга.
На база предоставен от платформата месечен отчет за извършени продажби, дружеството документира доставките на стоки към крайните клиенти с издаване на месечна фактура към W&B L.... Уточнено е, че дружеството получава средства само и единствено от W&B СА LLC и не разполага с информация за статута на крайните клиенти - получатели по доставките и притежават ли същите валиден идентификационен номер по ДДС.
Поставени са следните въпроси:
- Как следва да се декларират доставките на стоки към платформата (т.е. каква е приложимата данъчна ставка при документиране на доставките), при положение че стоките се транспортират директно от територията на България към крайните клиенти и платените от тях средства във връзка с продажбите се превеждат към дружеството посредством платформата?
- Какви документи следва да бъдат издадени при извършени рекламации и последващо от платформата връщане на дрехи?
- Необходимо ли е платформата да издава фактура за комисионна услуга и/или за извършените от нея и за сметка на дружеството допълнителни разходи (пр. транспортни разходи)?
С оглед неизяснената фактическа обстановка, неточният превод на предоставените от дружеството документи, които не са в съответствие с изискванията на чл. 55 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и действащото законодателство, изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго (чл. 12, ал. 1 от ЗДДС).
На основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
За да се прецени данъчното третиране на осъществените от дружеството доставки на стоки, е необходимо да се определи получателят по същите (платформата или крайните клиенти, до които се доставят стоките), като от запитването не става ясно дали дружеството прехвърля собствеността върху стоките - предмет на извършваните от него доставки на лицето, чрез което се извършват тези доставки (платформата).
Предвид обстоятелството, че в запитването не сте определили статута на получателите по доставките - дали са данъчно задължени, идентифицирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, данъчно задължени лица от трета страна или данъчно незадължени лица, са възможни следните хипотези:
Продажба на стоки с получател по доставката - данъчно задължено лице, чрез което се осъществяват доставките (платформата):
Съгласно ЗДДС, при последователни доставки на стоки, които са предмет на едно единствено транспортиране на стоките (от територията на страната до крайни клиенти, установени в други държави членки), за определяне на данъчното третиране на доставките, по които дружеството, управляващо доставките (платформата) е получател, съответно доставчик, следва да бъде преценено към коя доставка се отнася транспортирането на стоките - към доставката от българското дружество (регистрирано по ЗДДС лице в страната) към платформата или към доставката от платформата към крайния клиент (чл. 65а от закона).
Когато транспортът е организиран от първия доставчик по веригата, същият може да бъде отнесен само към една от последователните доставки, която ще има характер на трансгранична операция (вътреобщностна доставка на стоки). Предшестващите или последващите доставки са вътрешни доставки на стоки, с място на изпълнение в държавата членка, от която е изпратена/транспортирана стоката или в която стоката е пристигнала/в която превозът ѝ е завършил, в зависимост от обстоятелството дали са извършени преди доставката, за която се отнася транспортът или след нея.
Според изложената фактическа обстановка, дружеството извършва продажби на стоки в Европейския съюз (ЕС) и трети страни, посредством онлайн пазар, като в зависимост от местонахождението на крайните клиенти, платформата посредничи при осъществяване на доставките чрез следните дружества: W&B CA LLC и W&B L... (регистрирано за целите на ДДС във Великобритания). Изпращането на стоките започва от територията на България, като същите се транспортират директно до страни от целия свят, в които крайните клиенти са заявили съответните стоки.
Предвид обстоятелството, че изпращането или транспортирането на стоките между България и държави членки на ЕС, се организира от дружеството и превозът се отнася към извършената от него доставка към платформата, за доставката от платформата към крайния клиент следва да се приеме, че стоката не се изпраща или превозва. Съответно, доставката от дружеството към платформата ще бъде вътреобщностна доставка на стоки, освободена от облагане в съответствие с чл. 138 от Директива 2006/112/ЕО, при спазване на предвидените в посочената разпоредба условия.
С оглед горепосоченото, за дружеството ще е налице вътреобщностна доставка на стоки по чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, при условие че получателят по доставките (платформата) е предоставил валиден идентификационен номер за целите на ДДС, издаден от държава членка на ЕС.
Съгласно чл. 53, ал. 1 от закона, облагаеми доставки с нулева ставка на данъка са вътреобщностните доставки по чл. 7 с изключение на освободените съгласно ЗДДС. За да е приложимо освобождаването, дружеството следва да притежава документите, посочени в чл. 45 от ППЗДДС, като данъчната основа на доставката следва да намери отражение в колона 20 "ДО на ВОД" на дневника за продажби, респективно справката-декларация по ЗДДС.
Независимо, че превозът на стоките се извършва от територията на България до територията на друга държава членка, за дружеството няма да е налице ВОД на стоки по чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, в случаите, при които платформата, като получател по доставката не разполага с валиден ДДС номер, издаден от държава членка в Общността. Тези доставки са с място на изпълнение на територията на страната и подлежат на облагане със ставка на данъка в размер на 20 на сто. Данъчната основа и размерът на начисления данък във връзка с тези продажби се отразяват в колона 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20%, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната" и колона 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20%), предвиден в закона в други случаи".
Следва да имате предвид, че съгласно чл. 168а, ал. 1 от ЗДДС, Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия е трета страна от 1 януари 2021 г. В ал. 2 на посочената разпоредба са регламентирани изискванията, според които за целите на закона, Северна Ирландия се смята за територия на държава членка.
Разпоредбата на чл. 28 от ЗДДС е приложима, когато извършваните от дружеството доставки на стоки, се изпращат или транспортират от територията на страната до територията на трета страна или територия (извън територията на Общността, в т.ч. САЩ и Великобритания). Прилага се нулева ставка на данъка, като дружеството следва да разполага с визираните в чл. 21 от ППЗДДС документи. Данъчната основа по доставката се отразява в колона 19 "ДО на доставките със ставка 0% по глава трета от ЗДДС" на дневника за продажбите, както и в справката-декларация по ЗДДС.
Ако дружеството не се снабди с документите, посочени в чл. 21 и чл. 45 от ППЗДДС до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставките е станал изискуем, нулевата ставка на данъка е неприложима и доставките са облагаеми с 20% ДДС.
Ако собствеността върху стоките не се прехвърля от дружеството към платформата и извършените от дружеството продажби на стоки са с получател - крайният клиент по доставката, следва да имате предвид, че:
Когато клиент по доставката на стоки е данъчно незадължено лице, установено на територията на друга държава членка, ще е налице вътреобщностна дистанционна продажба на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 от ЗДДС.
Мястото на изпълнение при доставка на вътреобщностна дистанционна продажба на стоки по чл. 14, ал. 1 от закона е мястото, където стоката се намира към момента, в който завършва изпращането или транспортирането на стоката до получателя (чл. 20, ал. 1 от ЗДДС).
В чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС е регламентирано изключение от правилото, като то се прилага, когато едновременно са налице следните условия:
- доставчикът, включително който управлява електронен интерфейс е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията само на една държава членка;
- стоките при вътреобщностните дистанционни продажби се изпращат или транспортират от територията на държавата членка, където е установен доставчикът до друга държава членка;
- общата стойност на доставките без данъка върху добавената стойност не надвишава през текущата календарна година и не е надвишавала през предходната календарна година 10 000 евро или равностойността им в национална валута на държавата членка в която е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване доставчикът.
В този случай мястото на изпълнение на извършените вътреобщностни дистанционни продажби е в държавата членка, където е установен доставчикът (чл. 20б, ал. 2 от ЗДДС) - на територията на страната.
Мястото на изпълнение на доставката, с която се надхвърли посочения праг от 10 000 евро през съответната календарна година ще се определи по реда на чл. 20, ал. 1 от закона, а именно, територията на държавата членка, където стоката пристига или се потребява от крайния клиент.
За доставките с място на изпълнение на територията на държавата членка, (в които завършва изпращането или транспортирането на стоките) се прилага ДДС ставката на тази държава.
За дружеството - доставчик възниква възможност:
- за регистрация по режим в Съюза (чл. 156 от ЗДДС) в НАП или
- за регистрация по ДДС в държавите членки, в които стоките са изпратени на клиенти - данъчно незадължени лица.
По втори въпрос:
Документирането при разваляне на доставка, за която е издадена фактура се извършва по реда на чл. 115 от ЗДДС. При връщане на стоките, доставчикът е длъжен да издаде кредитно известие към фактурата, в срок не по-късно от 5 дни от възникване на съответното обстоятелство.
При условие че за доставката не е издадена фактура, стойността на намалението на данъчната основа при развалянето на същата, следва да намери отражение с отрицателен знак в отчета за извършените от дружеството продажби по чл. 119 от ЗДДС.
По трети въпрос:
По отношение на задължението за издаване на фактура от данъчно задължено лице, установено извън територията на страната (платформата), Национална агенция за приходите не е компетентна да изрази становище.
Следва да имате предвид, че за получените от платформата услуги (за които са заплатени/удържани такси, комисионни и други съпътстващи доставките разходи) е приложима разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. Когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС (т.е. дружеството).
Доколкото доставката е с място на изпълнение на територията на страната съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и е облагаема, данъкът е изискуем от дружеството - получател по доставка на услуга от съответната платформа. За същото възниква задължение за начисляване на данъка по реда на чл. 86, ал. 1 от ЗДДС чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от с.з.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)
Изложена е следната фактическа обстановка:
Основната икономическа дейност на "....." ЕООД е производство и търговия с дрехи. За популяризиране на марката и разширяване на продажбите в чужбина дружеството сключва договор за продажба чрез американска платформа W&B, представляваща онлайн пазар за независими марки за мода, красота и стоки за дома, с витрини в Лондон, Ню Йорк и Лос Анджелис. W&B L..... е регистрирано в Англия, а W&B CA LLC - в САЩ.
Дружеството има потвърдени "Общи условия" за посредническа услуга, включваща месечна такса за членство и издаване на фактури към крайни клиенти. При доставки към САЩ се използва W&B CA LLC, а при доставки между страни от ЕС, към ЕС и към други страни (извън САЩ и ЕС) се използва W&B L......
Извършваните от дружеството доставки са от територията на България до страни от целия свят, като стоките се транспортират директно до клиента, заявил съответния артикул. Основните продажби са до Обединено кралство Великобритания и Северна Ирландия, до страни от ЕС и до САЩ.
Счита се, че W&B L..... е регистрирано за целите на ДДС във Великобритания и предвид реалното потребление на стоките е задължено да начислява дължимия ДДС на клиенти и да го превежда към данъчната служба там. В допълнение към месечната такса на дружеството се удържат такси за доставка, обработка и комисионна услуга.
На база предоставен от платформата месечен отчет за извършени продажби, дружеството документира доставките на стоки към крайните клиенти с издаване на месечна фактура към W&B L....
Уточнено е, че дружеството получава средства само и единствено от W&B CA LLC и не разполага с информация за статута на крайните клиенти - получатели по доставките и дали притежават валиден идентификационен номер по ДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се декларират доставките на стоки към платформата (т.е. каква е приложимата данъчна ставка при документиране на доставките), при положение че стоките се транспортират директно от територията на България към крайните клиенти и платените от тях средства във връзка с продажбите се превеждат към дружеството посредством платформата?
Въпрос 2: Какви документи следва да бъдат издадени при извършени рекламации и последващо от платформата връщане на дрехи?
Въпрос 3: Необходимо ли е платформата да издава фактура за комисионна услуга и/или за извършените от нея и за сметка на дружеството допълнителни разходи (например транспортни разходи)?
С оглед неизяснената фактическа обстановка и неточния превод на предоставените документи, които не са в съответствие с изискванията на чл. 55 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и действащото законодателство, е изразено принципно становище.
По първи въпрос
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
На основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
За да се прецени данъчното третиране на осъществените от дружеството доставки на стоки, е необходимо да се определи получателят по същите - платформата или крайните клиенти, до които се доставят стоките. От запитването не става ясно дали дружеството прехвърля собствеността върху стоките - предмет на извършваните от него доставки - на лицето, чрез което се извършват тези доставки (платформата).
Предвид обстоятелството, че в запитването не е определен статутът на получателите по доставките - дали са данъчно задължени, идентифицирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, данъчно задължени лица от трета страна или данъчно незадължени лица, са възможни следните хипотези:
1. Продажба на стоки с получател по доставката - данъчно задължено лице, чрез което се осъществяват доставките (платформата)
Съгласно ЗДДС, при последователни доставки на стоки, които са предмет на едно единствено транспортиране на стоките (от територията на страната до крайни клиенти, установени в други държави членки), за определяне на данъчното третиране на доставките, по които дружеството, управляващо доставките (платформата), е получател, съответно доставчик, следва да бъде преценено към коя доставка се отнася транспортирането на стоките - към доставката от българското дружество (регистрирано по ЗДДС лице в страната) към платформата или към доставката от платформата към крайния клиент (чл. 65а от ЗДДС).
Когато транспортът е организиран от първия доставчик по веригата, същият може да бъде отнесен само към една от последователните доставки, която ще има характер на трансгранична операция (вътреобщностна доставка на стоки). Предшестващите или последващите доставки са вътрешни доставки на стоки, с място на изпълнение в държавата членка, от която е изпратена/транспортирана стоката или в която стоката е пристигнала/в която превозът ѝ е завършил, в зависимост от това дали са извършени преди доставката, за която се отнася транспортът, или след нея.
Според изложената фактическа обстановка дружеството извършва продажби на стоки в Европейския съюз (ЕС) и трети страни посредством онлайн пазар, като в зависимост от местонахождението на крайните клиенти платформата посредничи при осъществяване на доставките чрез следните дружества: W&B CA LLC и W&B L... (регистрирано за целите на ДДС във Великобритания). Изпращането на стоките започва от територията на България, като същите се транспортират директно до страни от целия свят, в които крайните клиенти са заявили съответните стоки.
Предвид обстоятелството, че изпращането или транспортирането на стоките между България и държави членки на ЕС се организира от дружеството и превозът се отнася към извършената от него доставка към платформата, за доставката от платформата към крайния клиент следва да се приеме, че стоката не се изпраща или превозва.
Съответно, доставката от дружеството към платформата ще бъде вътреобщностна доставка на стоки, освободена от облагане в съответствие с чл. 138 от Директива 2006/112/ЕО, при спазване на предвидените в посочената разпоредба условия.
С оглед горепосоченото, за дружеството ще е налице вътреобщностна доставка на стоки по чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, при условие че получателят по доставките (платформата) е предоставил валиден идентификационен номер за целите на ДДС, издаден от държава членка на ЕС.
Съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДС облагаеми доставки с нулева ставка на данъка са вътреобщностните доставки по чл. 7 с изключение на освободените съгласно ЗДДС.
За да е приложимо освобождаването, дружеството следва да притежава документите, посочени в чл. 45 от ППЗДДС, като данъчната основа на доставката следва да намери отражение в колона 20 "ДО на ВОД" на дневника за продажби, респективно в справката-декларация по ЗДДС.
Независимо че превозът на стоките се извършва от територията на България до територията на друга държава членка, за дружеството няма да е налице вътреобщностна доставка на стоки по чл. 7, ал. 1 от ЗДДС в случаите, при които платформата, като получател по доставката ...
Извод: При хипотезата, при която платформата е данъчно задължено лице - получател по доставката и транспортът от България до друга държава членка се отнася към доставката от дружеството към платформата, за дружеството е налице вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, облагаема с нулева ставка по чл. 53, ал. 1 от ЗДДС, при наличие на валиден ДДС номер на платформата и при наличие на документите по чл. 45 от ППЗДДС, като данъчната основа се отразява в колона 20 на дневника за продажби и в справката-декларация.
