Изх. № 23-22-1219/08.07.2016 г.
ЗДДС,
чл.3, ал.2
чл.70, ал.1, т.4 и 5
чл.70, ал.2, т.1, т.4 и т.5
чл.9, ал.3
ЗДДФЛ,
чл.29, ал.1
чл. 29, т.3
§1, т. 29 от ДР
ЗКПО,
чл.204, т.3
чл.207, ал.1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-22-1219/...06.2016 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)иЗакона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Считано от 03.11.2015 г. сте регистриран в Агенцията по вписванията, регистър БУЛСТАТ с идентификационен номер 00000000000 като лице, упражняващо свободна професия частен съдебен изпълнител /ЧСИ/. На основание заповед на Министъра на правосъдието сте вписан под номер 000 в регистъра, воден от Камарата на частните съдебни изпълнители с район на действие Окръжен съд гр. С, който съвпада и с административните граници на .... област. Адресът на кантората, от която ще извършвате дейност като ЧСИ, е гр. ....
Естеството на извършваната от Вас дейност като ЧСИ е пряко свързано и законово обусловено от връчването на документи, изготвени в производствата по образуваните пред Вас изпълнителни дела. Дейността по връчването на документи се извършва от лице на длъжност "призовкар". Характерът на пренасяните документи, а именно техният обем и висока степен на поверителност, предполага използването на нискоразходен лек автомобил, който да се използва за транспортирането на документите.
Посочвате, че необходимостта от използване на автомобил се допълва и от факта, че същите следва да бъдат връчвани в населени места, разположени на голяма разстояние от кантората Ви.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.Възниква ли право на приспадане на данъчен кредит за направените разходи, свързани с поддръжка и експлоатация на лекия автомобил ?
2.Попадат ли в приложното поле на чл.204, т.3 от ЗКПО направените разходи за поддръжка и експлоатация на лекия автомобилвъв връзка с връчването на документи по образуваните изпълнителни дела ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.3, ал.2, изр. първо от ЗДДС, независима икономическа дейност едейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнители нотариус.
Видно от чл.2, ал.1 от Закона за частните съдебни изпълнители (ЗЧСИ),частен съдебен изпълнител е лице, на което държавата възлага принудителното изпълнение на частни притезания. В чл.19, ал.1 от ЗЧСИ е указано, че ЧСИ пристъпва към изпълнение по молба на заинтересованата страна на основание изпълнителен лист или друг акт, подлежащ на изпълнение. По възлагане от взискателя, ЧСИ може във връзка с изпълнителното производство да проучва имущественото състояние на длъжника, да прави справки, да набавя документи, книжа и други, да определя начина на изпълнението, както и да бъде пазач на описаното имущество или да посредничи за постигане на спогодба между страните (чл.18, ал.1 и сл. от ЗЧСИ).
Предпоставките, регламентиращи правото на приспадане на данъчен кредит, са посочени в Глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС. Според регламентираните в чл.69 от закона общи условия за приспадане на данъчен кредит, регистрирано по ЗДДС лице има право да приспадне начисления му данък за получени стоки и/или услуги, когато използва тези стоки и услуги заизвършване на облагаеми доставки.Ал.1, т.1 от разпоредбата посочва, че когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани с текстовете на чл.70, ал.1 от ЗДДС. На основание чл.70, ал.1, т.4 и 5 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл.69 или 74 от закона, за придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил, както и за стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т.4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали. Казаното не се отнася, за случаите в които:
-лекият автомобил се използва единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба (чл.70, ал.2, т.1 и т.4 от ЗДДС);
-лекият автомобил е предназначен единствено за препродажба - търговска наличност (чл.70, ал.2, т.2 и т.3 от ЗДДС);
- лекият автомобил се използва и за дейности извън посочените по-горе, но една или повече от тях е основна дейност на лицето (чл.70, ал.2, т.5 от ЗДДС). Легална дефиниция на понятието "основна дейност" е дадена в § 1, т.18а от ДР на ЗДДС.
Извършваната от Вас дейност в качеството на частен съдебен изпълнител не попада в предвидените в чл.70, ал.2 от ЗДДС изключения, поради което за придобит или внесен лек автомобил е приложима разпоредбата на чл.70, ал.1, т.4 от ЗДДС и не е налице право на приспадане на данъчен кредит.
Измененията и допълненията в разпоредбите на чл. 70 от ЗДДС, в сила от 01.01.2013 г. засягат правото за ползване на данъчен кредит за доставките, които възникват при наемане на леки автомобили. Съгласно измененията в текста на чл.70, ал. 1, т. 4 от закона е отпаднала думата "нает". В тази връзка при наличие на изискванията, регламентирани в чл. 68 71 от закона, за доставките, при които правото на данъчен кредит възниква след 01.01.2013 г., същото може да бъде упражнено по общия ред и срок, включително и правото за ползване на данъчен кредит за стоките или услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на наети леки автомобили.
В допълнение, ако впоследствие наетия автомобил се използва за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето или за лични нужди, е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на автомобила (чл.9, ал.3 от ЗДДС). За повече информация относно данъчното третиране по ЗДДС на използването и отделянето на стоки за лични нужди на данъчно задълженото лице, на собственика, на работниците и служителите следва да имате предвид разясненията, дадени в указание изх.№ 20-00-15 от 22.01.2016 г. на НАП.
По втори въпрос:
Частните съдебни изпълнители по смисъла на чл. 2, ал. 1 от ЗЧСИ попадат в обхвата на лицата, упражняващи свободна професия съгласно §1, т. 29 от ДР на Закона за данъците на физическите лица (ЗДДФЛ).В цитарната разпоредба са изброени лицата, в т.ч. и частните съдебни изпълнители, които подлежат на облагане, като лица упражняващи свободнапрофесия, ако отговарят едновременно на следните условия: осъществяват за своя сметка професионална дейност, не са регистрирани като еднолични търговци и са самоосигуряващи се лица са по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
За физическите лица, извършващи стопанска дейност, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), разпоредбата на чл. 29, ал. 1 от ЗДДФЛ предвижда облагаемият им доход да се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността. За доходи от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения се ползват 25 на сто разходи за дейността съгласно чл. 29, т. 3 от ЗДДФЛ. Предвид на това, за целите на данъчното облагане и определяне на дължимия данък се признават разходи в размер не повече от 25 на сто от придобития доход, без изискване същите да бъдат документално доказани.
С данък върху разходите по чл. 204, т. 3 от ЗКПО се облагат документално обоснованите разходи, свързани с експлоатацията на превозни средства, когато с тях се осъществява управленска дейност. На основание чл. 207, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължени лица за данъка по чл. 204, т. 3 са лицата, които подлежат на облагане с корпоративен данък.
Видно от изложеното и предвид чл. 6, ал. 1, т. 7 от ЗЧСИ, според който частният съдия изпълнител не може едновременно да извършва търговска дейност, да бъде управител или да участва в надзорни, управителни и контролни органи на търговски дружества и кооперации, визираните в запитването разходи за поддръжка и експлоатация на лек автомобил, ползван от частен съдия изпълнител, не са обект на облагане по реда на чл. 204, т. 3 от ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка е следната:
Считано от 03.11.2015 г. сте регистриран в Агенцията по вписванията, регистър БУЛСТАТ, с идентификационен номер 00000000000 като лице, упражняващо свободна професия - частен съдебен изпълнител (ЧСИ). На основание заповед на Министъра на правосъдието сте вписан под номер 000 в регистъра, воден от Камарата на частните съдебни изпълнители, с район на действие Окръжен съд гр. С, който съвпада с административните граници на .... област. Адресът на кантората, от която ще извършвате дейност като ЧСИ, е гр. ....
Естеството на дейността Ви като ЧСИ е пряко свързано и законово обусловено от връчването на документи, изготвени в производствата по образуваните пред Вас изпълнителни дела. Дейността по връчването на документи се извършва от лице на длъжност "призовкар". Характерът на пренасяните документи - техният обем и висока степен на поверителност - предполага използването на нискоразходен лек автомобил за транспортирането им. Необходимостта от използване на автомобил се обосновава и с това, че документите следва да бъдат връчвани в населени места, разположени на голямо разстояние от кантората Ви.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Възниква ли право на приспадане на данъчен кредит за направените разходи, свързани с поддръжка и експлоатация на лекия автомобил?
Въпрос 2: Попадат ли в приложното поле на чл. 204, т. 3 от ЗКПО направените разходи за поддръжка и експлоатация на лекия автомобил във връзка с връчването на документи по образуваните изпълнителни дела?
По първи въпрос
Съгласно чл. 3, ал. 2, изр. първо от ЗДДС, независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус.
Съгласно чл. 2, ал. 1 от Закона за частните съдебни изпълнители (ЗЧСИ), частен съдебен изпълнител е лице, на което държавата възлага принудителното изпълнение на частни притезания. В чл. 19, ал. 1 от ЗЧСИ е предвидено, че ЧСИ пристъпва към изпълнение по молба на заинтересованата страна на основание изпълнителен лист или друг акт, подлежащ на изпълнение. По възлагане от взискателя, ЧСИ може във връзка с изпълнителното производство да проучва имущественото състояние на длъжника, да прави справки, да набавя документи, книжа и други, да определя начина на изпълнението, както и да бъде пазач на описаното имущество или да посредничи за постигане на спогодба между страните (чл. 18, ал. 1 и сл. от ЗЧСИ).
Правото на приспадане на данъчен кредит е уредено в глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС. Съгласно чл. 69 от закона, регистрирано по ЗДДС лице има право да приспадне начисления му данък за получени стоки и/или услуги, когато използва тези стоки и услуги за извършване на облагаеми доставки. По чл. 69, ал. 1, т. 1, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице - му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74 от закона, за:
- придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил;
- стоките или услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Това ограничение не се прилага в следните случаи:
- когато лекият автомобил се използва единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба (чл. 70, ал. 2, т. 1 и т. 4 от ЗДДС);
- когато лекият автомобил е предназначен единствено за препродажба - търговска наличност (чл. 70, ал. 2, т. 2 и т. 3 от ЗДДС);
- когато лекият автомобил се използва и за дейности извън посочените по-горе, но една или повече от тях е основна дейност на лицето (чл. 70, ал. 2, т. 5 от ЗДДС).
Легална дефиниция на понятието "основна дейност" е дадена в § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС.
Извършваната от Вас дейност като частен съдебен изпълнител не попада в изключенията по чл. 70, ал. 2 от ЗДДС. Поради това за придобит или внесен лек автомобил е приложима разпоредбата на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС и не е налице право на приспадане на данъчен кредит.
Измененията и допълненията в чл. 70 от ЗДДС, в сила от 01.01.2013 г., засягат правото за ползване на данъчен кредит за доставките, които възникват при наемане на леки автомобили. Съгласно изменението в чл. 70, ал. 1, т. 4 от закона е отпаднала думата "нает". В тази връзка, при наличие на изискванията по чл. 68 - 71 от закона, за доставките, при които правото на данъчен кредит възниква след 01.01.2013 г., същото може да бъде упражнено по общия ред и срок, включително и правото за ползване на данъчен кредит за стоките или услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на наети леки автомобили.
Допълнително, ако впоследствие наетият автомобил се използва за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето или за лични нужди, е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на автомобила по смисъла на чл. 9, ал. 3 от ЗДДС.
За данъчното третиране по ЗДДС на използването и отделянето на стоки за лични нужди на данъчно задълженото лице, на собственика, на работниците и служителите следва да се имат предвид разясненията в указание изх. № 20-00-15 от 22.01.2016 г. на НАП.
Извод: За придобит или внесен лек автомобил, използван във връзка с дейността Ви като частен съдебен изпълнител, не възниква право на приспадане на данъчен кредит за разходите по поддръжка и експлоатация, тъй като дейността не попада в изключенията по чл. 70, ал. 2 от ЗДДС и е приложима забраната по чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС.
По втори въпрос
Частните съдебни изпълнители по смисъла на чл. 2, ал. 1 от ЗЧСИ попадат в обхвата на лицата, упражняващи свободна професия съгласно § 1, т. 29 от ДР на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). В тази разпоредба са изброени лицата, включително частните съдебни изпълнители, които подлежат на облагане като лица, упражняващи свободна професия, ако едновременно са налице следните условия:
- осъществяват за своя сметка професионална дейност;
- не са регистрирани като еднолични търговци;
- са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
За физическите лица, извършващи стопанска дейност, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, чл. 29, ал. 1 от ЗДДФЛ предвижда облагаемият доход да се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността. За доходи от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения се ползват 25 на сто разходи за дейността съгласно чл. 29, т. 3 от ЗДДФЛ.
Предвид това, за целите на данъчното облагане и определяне на дължимия данък се признават разходи в размер не повече от 25 на сто от придобития доход, без изискване същите да бъдат документално доказани.
С данък върху разхо...
Извод: Частният съдебен изпълнител се облага като лице, упражняващо свободна професия по реда на чл. 29, ал. 1 и чл. 29, т. 3 от ЗДДФЛ, като за данъчни цели се признават нормативно определени разходи в размер до 25% от придобития доход, без да е необходимо документално им доказване. (Становището по прилагането на чл. 204, т. 3 и чл. 207, ал. 1 от ЗКПО не е напълно възпроизведено в предоставения текст.)
