1_ИТ-00-24/27.02.2018 г.
ЗКПО, чл. 92
ДР на ЗКПО, §1, т.56
ОТНОСНО: Прилагането на чл.92, ал.4 от Закона за корпоративното подо-ходно облагане (ЗКПО)
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция "Обжалване и данъчноосигури-телна практика" с вх.№ /2018 г. посочвате, че управляваното от Вас търговско дружество не извършва финансови и икономически дейности. В тази връзка поставяте въпроса как и къде през 2018 г. следва да подадете годишна декларация и може ли същата да изпратите в Търговския регистър?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси изразяваме следното принципно становище:
Видно от чл.92 от Закона за корпоративното подоходно облагане/ЗКПО/ данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък. Годишната данъчна декларация се подава в срок до 31 март на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на данъчно задълженото лице. С годишната данъчна декларация се подава и годишният отчет за дейността. Съгласно §1, т.56 от ДР на ЗКПО "годишен отчет за дейността" е този по чл.20, ал.4 от Закона за статистиката (статистическия отчет).
Съгласно чл.92, ал.4 от ЗКПОгодишна данъчна декларацияи годишен отчет за дейносттане подават данъчно задължените лица, които не са осъществявали дейност по смисъла на Закона за счетоводството/ЗСч./. Съгласно §31 от ПЗР на ЗИДДОПК изменението влиза в сила от 1 януари 2018 г.
В тази връзка дефиниция за "предприятия, които не са осъществявали дейност през отчетния период",едадена в §1, т.30 от ДР на Закона за счетоводство-то/ЗСч./, според която това са предприятия, за които едновременноса налице следните условия:
а)през отчетния периодне са извършвали сделки почл.1, ал.1от Търговския закон;
б)през отчетния период не са възникнали условия да бъде признат при-ход съгласноЗСч.и приложимите счетоводни стандарти;
в)не са осъществявали дейност, свързанас инвестиции, производство и/или продажба;
г)не са осъществявали покупка на стоки и услуги с цел получаване на доходи и печалби.
В Глава шеста "Публичност на финансовите отчети" на Закона за счетовод-ството са регламентирани изискванията за публикуване на финансовите отчети на предприятията, като целта е те да са достъпни за заинтересованите лица.
В чл.38, ал.9 от ЗСч. (изм. ДВ, бр.92 от 2017 г., в сила от 01.01.2018 г.) се посочва, че алинеи 1 - 8 от цитираната норма не се прилагат за предприятия, които не са осъществявали дейност през отчетния период, като това обстоятелство се декларира с декларация, която се публикува в търговския регистър в срок до 31 март на следва-щата година. Такси по чл.12, ал.1, т.1 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел за публикуване на декларацията не се дължат.
Уведомяваме Ви, че в помощ на потребителите на Търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел е изготвено указание относно подаването на декларация по чл.38, ал.9, т.2 от Закона за счетоводството в Търговския регистър, което е публикувано на сайта на Агенцията по вписванията на електронен адрес: http://www.registryagency.bg/bg/prestsentar/novini/vazhno-za-trgovskite-druzhestva-koito-ne-sa-izvrsh/.
В запитването е посочено, че управляваното търговско дружество не извършва финансови и икономически дейности. Поставен е следният въпрос:
Въпрос: Как и къде през 2018 г. следва да се подаде годишна декларация и може ли същата да се изпрати в Търговския регистър?
На основание изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се излага следното принципно становище.
Съгласно чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък. Годишната данъчна декларация се подава в срок до 31 март на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на данъчно задълженото лице. С годишната данъчна декларация се подава и годишният отчет за дейността.
Съгласно § 1, т. 56 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "годишен отчет за дейността" е този по чл. 20, ал. 4 от Закона за статистиката (статистическият отчет).
Съгласно чл. 92, ал. 4 от ЗКПО годишна данъчна декларация и годишен отчет за дейността не подават данъчно задължените лица, които не са осъществявали дейност по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч). Съгласно § 31 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на ДОПК изменението влиза в сила от 1 януари 2018 г.
В тази връзка се прилага дефиницията за "предприятия, които не са осъществявали дейност през отчетния период", дадена в § 1, т. 30 от допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството, според която това са предприятия, за които едновременно са налице следните условия:
- през отчетния период не са извършвали сделки по чл. 1, ал. 1 от Търговския закон;
- през отчетния период не са възникнали условия да бъде признат приход съгласно ЗСч и приложимите счетоводни стандарти;
- не са осъществявали дейност, свързана с инвестиции, производство и/или продажба;
- не са осъществявали покупка на стоки и услуги с цел получаване на доходи и печалби.
В глава шеста "Публичност на финансовите отчети" на Закона за счетоводството са регламентирани изискванията за публикуване на финансовите отчети на предприятията, с цел те да са достъпни за заинтересованите лица.
Съгласно чл. 38, ал. 9 от Закона за счетоводството (изм. ДВ, бр. 92 от 2017 г., в сила от 01.01.2018 г.) алинеи 1 - 8 от същата норма не се прилагат за предприятия, които не са осъществявали дейност през отчетния период, като това обстоятелство се декларира с декларация, която се публикува в Търговския регистър в срок до 31 март на следващата година. Такси по чл. 12, ал. 1, т. 1 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел за публикуване на декларацията не се дължат.
Указано е, че в помощ на потребителите на Търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел е изготвено указание относно подаването на декларация по чл. 38, ал. 9, т. 2 от Закона за счетоводството в Търговския регистър, което е публикувано на сайта на Агенцията по вписванията на електронен адрес: "http://www.registryagency.bg/bg/prestsentar/novini/vazhno-za-trgovskite-druzhestva-koito-ne-sa-izvrsh/".
Извод: Данъчно задължените лица, които не са осъществявали дейност по смисъла на Закона за счетоводството и отговарят на условията на § 1, т. 30 от допълнителните разпоредби на ЗСч, не подават годишна данъчна декларация и годишен отчет за дейността по чл. 92 от ЗКПО, а декларират липсата на дейност с декларация по чл. 38, ал. 9 от Закона за счетоводството, която се публикува в Търговския регистър до 31 март на следващата година, без да се дължи такса по чл. 12, ал. 1, т. 1 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел.
